Чтение онлайн

% Письмо ФНС РФ от 23.05.2011 N ЗН-4-11/8192@ "О постановке на учет в налоговых органах управляющих компаний закрытых паевых инвестиционных фондов и о представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций и земельному налогу"

! В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для формирования первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда и, следовательно, для налогообложения, что согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92). Что касается формирования остаточной стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда, то при начислении в общеустановленном порядке амортизации на основные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд, срок полезного использования объекта основных средств, на основании п. 17 ПБУ 6/01, определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01. Кроме того, согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 N 03-05-05-01/29)

! В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденному Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. С целью обобщения информации о наличии и движении указанных в запросе объектов, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд художественных ценностей, по нашему мнению, возможно использовать счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с выделением указанной информации на отдельном субсчете. (Письмо Минфина РФ от 26.04.2011 N 03-05-05-01/24)

! Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 5 ст. 83 Кодекса). На основании п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Согласно п. 4 ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявления о государственной регистрации права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (приобретаемое для включения в состав паевого инвестиционного фонда), ограничения (обременения) этого права или сделок с данным имуществом представляются управляющей компанией, в доверительном управлении которой находится паевой инвестиционный фонд. Полагаем, что вопрос о постановке на учет в налоговом органе управляющей компании по месту нахождения недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд и переданного в доверительное управление, требует внесения изменений в формы сведений, представляемых в налоговый орган органами, указанными в п. 4 ст. 85 Кодекса. В этой связи считаем целесообразным Федеральной налоговой службе проработать с Росреестром вопрос об обмене информацией в отношении недвижимого имущества, входящего в состав паевых инвестиционных фондов и переданного в доверительное управление управляющим компаниям. (Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-05-04-01/09)

! Учитывая, что переданное в доверительное управление имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, не является собственностью управляющей компании, а также особенности учета указанного имущества на отдельном балансе (ст. 15 Федерального закона N 156-ФЗ) и уплаты налогов (ст. ст. 378 и 388 Кодекса), а также источника их уплаты (имущество паевого инвестиционного фонда), считаем, что в отношении указанного недвижимого имущества доверительным управляющим не может представляться единая налоговая декларация по соответствующему налогу в отношении имущества, находящегося в собственности доверительного управляющего, и переданного в доверительное управление имущества, входящего в состав паевого инвестиционного фонда (фондов). В отношении являющегося объектом налогообложения недвижимого имущества (в том числе земельных участков), входящего в состав паевого инвестиционного фонда и переданного в доверительное управление, налоговые декларации должны представляться доверительными управляющими в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества. Налоговые декларации по указанным налогам должны заполняться и представляться в налоговые органы в общеустановленном порядке соответственно по муниципальному образованию и (или) в целом по субъекту Российской Федерации (по налогу на имущество организаций) с учетом бюджетного законодательства Российской Федерации и законодательства о налогах и сборах. Соответствующие разъяснения по данному вопросу направлены в адрес ФНС России Письмом Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08. При этом полагаем, что управляющей компанией налог на имущество организаций может исчисляться и уплачиваться единой суммой налога за имущество, входящее в состав нескольких паевых инвестиционных фондов, находящееся в пределах муниципального образования (субъекта Российской Федерации). При этом в налоговый орган может представляться одна налоговая декларация с заполнением разд. 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н) по каждому паевому инвестиционному фонду. Аналогичный порядок уплаты и представления налоговой декларации может применяться и по земельному налогу. (Письмо Минфина РФ от 24.03.2011 N 03-05-04-01/09)

Статья 378.1. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

! Концессионер имеет право на применение налоговой льготы в соответствии с п. 11 ст. 381 Кодекса при условии, что имущество, переданное концессионеру, указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации N 504.

(Письмо Минфина РФ от 20.10.2010 N 03-03-06/1/654)

Статья 379. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

! Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в налоговый орган по месту своего учета правопреемник, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке. На титульном листе указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а по реквизиту "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной (преобразованной) организации.

(Письмо ФНС РФ от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203)

Статья 380. Налоговая ставка

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

! Установление налоговых ставок применительно к отдельным видам имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база по которому определяется Кодексом, находится в рамках полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, закрепленных Кодексом. Налоговая ставка является самостоятельным элементом налогообложения и не относится к налоговым льготам.

(Письмо Минфина РФ от 11.08.2010 N 03-05-05-01/31)

Статья 381. Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

! Исходя из данной нормы Кодекса для применения указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий: организации и учреждения должны входить в состав уголовно-исполнительной системы; имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных на эти организации и учреждения. Согласно ст. 5 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" (далее – Закон) уголовно-исполнительная система включает в себя: учреждения, исполняющие наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний. Статьей 11 Закона установлено, что имущество уголовно-исполнительной системы находится в федеральной собственности и используется для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной системой задач. Положения ст. ст. 5 и 11 Закона позволяют сделать вывод о том, что управление Федеральной службы исполнения наказаний относится к организациям уголовно-исполнительной системы и все имущество, находящееся в федеральной собственности и принадлежащее ему на праве оперативного управления, используется только для осуществления возложенных на него функций. На основании изложенного Департамент считает, что управление Федеральной службы исполнения наказаний вправе применить налоговую льготу, установленную п. 1 ст. 381 Кодекса, в отношении находящегося на его балансе имущества (в том числе жилого дома), принадлежащего ему на праве оперативного управления. (Письмо Минфина РФ от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71)

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

! К религиозной деятельности относится вероисповедание; совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний; обучение религии и религиозное воспитание своих последователей (п. 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ). К имуществу религиозного назначения относятся культовые здания и сооружения, в том числе монастырские и иные культовые комплексы, предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, имущество профессионального религиозного образования, а также движимое имущество религиозного назначения (предметы внутреннего убранства культовых зданий и сооружений или предметы, предназначенные для богослужебных и иных религиозных целей), имущество, отнесенное к музейным предметам и музейным коллекциям, включенным в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, либо документам Архивного фонда Российской Федерации (п. 1 ст. 16 Закона N 125-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N 490). Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т. д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено. Таким образом, если один и тот же объект основных средств используется для осуществления льготируемого и не льготируемого по налогу на имущество организаций вида деятельности, то налоговая льгота применяется в целом по объекту. Объекты основных средств религиозного назначения, используемые полностью в иных видах деятельности, а также имущество религиозной организации, не относящееся к религиозной деятельности, облагаются налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Кроме того, отмечаем, что по объектам основных средств некоммерческих организаций в целях бухгалтерского учета амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Начисленные суммы износа на основные средства некоммерческой организации учитываются при определении остаточной стоимости основных средств для целей налогообложения. Что касается начисления амортизации на имущество религиозной организации в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, отмечаем, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 256 Кодекса имущество, полученное некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений, амортизации не подлежит. (Письмо Минфина РФ от 07.06.2011 N 03-05-05-01/37)

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

! В настоящее время на федеральном уровне Кодексом предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу лишь в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов. В связи с этим отмечаем, что согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 23.12.1999 N 18-П, все общественные организации инвалидов вне зависимости от территориальной сферы их деятельности (общероссийские, межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом. С учетом этой правовой позиции в настоящее время арбитражная практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов, имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на предоставление им льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу, предусмотренных п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса (в частности, Определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2008 N 566/08, от 31.01.2008 N 552/08). (Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13)