Чтение онлайн

! Одновременно обращаем внимание, что на основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. При этом отмечаем, что право общей долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома принадлежит собственникам помещений многоквартирного дома в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64).

(Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 N 03-05-06-02/57)

! Управляющей компании в целях обеспечения уплаты налога на имущество организаций (земельного налога) в соответствии со ст. 378 Кодекса (ст. 388 Кодекса) необходимо по вопросу постановки на учет обратиться в налоговые органы по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав закрытого паевого инвестиционного фонда. В соответствии со ст. 388 Кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В силу п. 1 ст. 390 Кодекса налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость земельного участка, следовательно, при налогообложении земельных участков, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, применяется их кадастровая стоимость, предоставленная налогоплательщикам – управляющим компаниям в установленном п. 14 ст. 396 Кодекса порядке. (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 N 03-05-05-01/30)

! Если нежилое помещение, расположенное в многоквартирном доме, принадлежит организации на праве аренды, то данная организация не должна признаваться налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, занимаемого этим многоквартирным домом. (Письмо Минфина РФ от 05.05.2011 N 03-05-05-02/24)

! Формирование земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами государственной власти или органами местного самоуправления. С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом отмечаем, что на основании ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. В соответствии с п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса). Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. Учитывая изложенное, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

(Письмо Минфина РФ от 21.04.2011 N 03-05-05-02/22)

Статья 389. Объект налогообложения

! Согласно пункту 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15 февраля 2007 г. N 39 (далее – Методические указания), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с пунктами 2.2–2.6 Методических указаний. По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее. Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с пунктом 2.2 Методических указаний. В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим. В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости. Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость. (Письмо ФНС РФ от 27.06.2011 N ЗН-4-11/10181@ "О земельном налоге" вместе с Письмом Минфина РФ от 24.05.2011 N 03-05-04-02/50)

! В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован. (Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога") ?! Рекомендую: применять данное письмо.

! Право общей долевой собственности на общее имущество многоквартирного дома принадлежит собственникам помещений многоквартирного дома в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 64). (Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 N 03-05-06-02/57)

2. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

! Согласно п. 4 ст. 27 Земельного кодекса из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, установленными в данном пункте ст. 27 Земельного кодекса. К таким объектам, в частности, отнесены объекты использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ. Таким образом, если на земельном участке размещается пункт хранения радиоактивных веществ, находящийся в федеральной собственности, то такой земельный участок является изъятым из оборота, и, следовательно, данный земельный участок не признается объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса. Учитывая изложенное, организация, которой принадлежит земельный участок, занимаемый вышеуказанным объектом, не осуществляет уплату земельного налога в отношении всего земельного участка. (Письмо Минфина РФ от 16.09.2010 N 03-05-05-02/70)

! В частности, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, войска Пограничной службы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. К ограниченным в обороте отнесены земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота. (Письмо Минфина РФ от 16.12.2008 N 03-05-04-02/74)

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

! Письмом Минэкономразвития России от 13.03.2007 N Д08-840 "О принципах при рассмотрении вопросов о признании земельного участка изъятым из оборота или ограниченным в обороте для целей применения положений пункта 2 статьи 389 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", доведенным до УФНС России по г. Москве Письмом ФНС России от 20.11.2007 N 11-0-09/1341@, разъяснено, что для исключения земельного участка из объектов налогообложения по земельному налогу достаточно подтвердить нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов РФ, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия. В соответствии с п. 1 Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 30.11.1992 N 1487 (далее – Положение), к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ относятся также расположенные на ее территории: историко-культурные и природные комплексы; архитектурные ансамбли и сооружения; предприятия, организации и учреждения культуры; другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства. Согласно ст. 15 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" в Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия. Сведения, содержащиеся в реестре, являются основными источниками информации об объектах культурного наследия и их территориях, а также о зонах охраны объектов культурного наследия при формировании и ведении государственного земельного кадастра, государственного градостроительного кадастра, иных информационных систем или банков данных, использующих данную информацию. Таким образом, земельные участки, принадлежащие на праве постоянного (бессрочного) пользования организации и занимаемые особо ценными объектами культурного наследия, включенными в регистрационный реестр Государственного свода особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации, являются ограниченными в обороте и, следовательно, не признаются объектами налогообложения по земельному налогу в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.10.2010 N 16–15/124834@)

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

! Вместе с тем деятельность по обеспечению безопасности включает в себя в том числе организацию научной деятельности в области обеспечения безопасности и осуществление других мероприятий в области обеспечения безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 7 и 11 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности"). Таким образом, земельные участки, предоставленные для организации научной деятельности в области обеспечения безопасности, по мнению Департамента, могут быть признаны ограниченными в обороте по основанию, установленному пп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации, и не подлежат обложению земельным налогом в силу положений пп. 3 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Ограничение земельных участков в обороте и их исключение из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка для целей обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В связи с этим к ограниченным в обороте по указанному основанию могут быть отнесены земельные участки как из земель обороны и безопасности, так и из земель иных категорий, в том числе земель населенных пунктов. (Письмо Минэкономразвития РФ от 18.01.2011 N Д23-85)

! К ограниченным в обороте отнесены земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота. (Письмо Минфина РФ от 16.12.2008 N 03-05-04-02/74)

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

! Согласно ст. 101 Земельного кодекса Российской Федерации к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, – вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие). Лесные участки в составе земель лесного фонда находятся в федеральной собственности (ст. 8 Лесного кодекса Российской Федерации). Учитывая изложенное, полагаем, что лесной участок, входящий в состав земель лесного фонда, не должен признаваться объектом налогообложения земельным налогом на основании пп. 4 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса, а организация, которой предоставлен лесной участок, не должна признаваться налогоплательщиком земельного налога в отношении этого лесного участка. (Письмо Минфина РФ от 01.03.2010 N 03-05-05-02/10)