Чтение онлайн

Как установлено в ч. 2 ст. 318 АПК РФ, принудительное исполнение судебного акта производится на основании выдаваемого арбитражным судом исполнительного листа, если иное не предусмотрено АПК РФ. Однако решения арбитражных судов о признании недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, о признании незаконными решений налоговых органов выдачи исполнительных листов на принудительное исполнение таких решений не предполагают. Возможность принудительного исполнения таких решений арбитражных судов ни АПК РФ, ни Федеральным законом «Об исполнительном производстве» не предусмотрена.

Что же касается решений арбитражных судов о признании незаконными действий (бездействия) налоговых органов, то, согласно п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ, в резолютивной части таких решений должно содержаться указание на обязанность соответствующих налоговых органов совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок. Соответственно, в этих случаях должны выдаваться исполнительные листы на принудительное исполнение таких решений.

Подведомственность рассмотрения жалоб

В соответствии с п. 1 ст. 139 НК РФ жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Следует отметить, что налоговые органы руководствуются в практической работе Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке, утв. приказом МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14/290 [43] . В частности, в п. 5.1 названного Регламента установлено, что жалобы налогоплательщиков рассматриваются:

на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов – вышестоящим налоговым органом;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа – вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера – вышестоящим налоговым органом.

МНС России в письме от 24 августа 2000 г. № ВП-6-18/691@ «Об обжаловании актов налоговых органов» [44] предписало налоговым органам особо учитывать, что в случае повторной подачи жалобы налогоплательщика (налогового агента) в тот же налоговый орган, решение которого им обжалуется, должностным лицам указанного налогового органа не предоставлено право вынесения повторного решения, в том числе и вышестоящим должностным лицом.

В этом случае, указало МНС России, налогоплательщику (налоговому агенту) должно быть разъяснено о его праве подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. В аналогичном порядке, также разъяснило МНС России, должны быть рассмотрены жалобы налогоплательщика (налогового агента) вышестоящим должностным лицом налогового органа на действия нижестоящего должностного лица этого же налогового органа, выразившиеся в вынесении им решения по налоговой проверке заявителя.

Необходимо отметить, что, по мнению МНС России, выраженному в этом же письме от 24 августа 2000 г. № ВП-6-18/691@, из формулировки ст. 137 НК РФ следует, что обжалуются лишь акты налоговых органов, которые нарушают права налогоплательщика или налогового агента, т. е. решения, принимаемые налоговыми органами.

Данное разъяснение применимо к ситуации, когда речь идет об акте налоговой проверки, составляемом в соответствии со ст. 100 НК РФ, или об акте, составляемом в соответствии со ст. 1014 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ). Для этих случаев предусмотрена иная процедура разрешения разногласий с налоговым органом.

В частности, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ), лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В данной редакции норма п. 6 ст. 100 НК РФ действует с 1 января 2007 г. До этого в п. 5 ст. 100 НК РФ устанавливался двухнедельный срок со дня получения акта проверки для представления возражений по акту. Кроме того, п. 5 ст. 100 НК РФ предусматривал возможность представления налогоплательщиком или письменного объяснения мотивов отказа подписать акт, или возражений по акту (в целом или по его отдельным положениям).

В соответствии с п. 5 ст. 1014 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Статья 1014 НК РФ действует также только с 1 января 2007 г. В пункте 5 ст. 1011 НК РФ («предшественнице» ст. 1014 НК РФ) устанавливался двухнедельный срок со дня получения акта проверки для представления возражений по акту. Пункт 5 ст. 1011 НК РФ предусматривал возможность представления налогоплательщиком или письменного объяснения мотивов отказа подписать акт, или возражений по акту (в целом или по его отдельным положениям).

Следует иметь в виду, что исходя из разъяснений, данных в п. 29 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные лицом, в отношении которого составлен акт, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в сроки, определенные п. 6 ст. 100 и п. 5 ст. 1014 НК РФ.

Соответственно, так же как и при обращении в арбитражный суд, в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) могут быть обжалованы любой из ненормативных правовых актов, которые налоговый орган издает при принудительном взыскании налога, в том числе:

решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

требование об уплате налога;

решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств;

инкассовое поручение;

решение налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества;

постановление налогового органа о взыскании налога за счет иного имущества.

Обжалованы в вышестоящем налоговом органе (вышестоящему должностному лицу) также могут быть действия или бездействие налогового органа. Например, действия налогового органа по выставлению инкассового поручения в банк, бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии мер по отзыву инкассового поручения из банка или приостановлению исполнения инкассового поручения.

О предусмотренных НК РФ основаниях отмены решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения при несоблюдении должностными лицами налоговых органов порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки см. выше.

Сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)

По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 139 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ), жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.