Чтение онлайн

Постановлением КС России от 23 декабря 1997 г. № 21-П [53] положение абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ, (устанавливающего третью очередь списания) признано не соответствующим Конституции РФ, исходя из того, что установленное в абз. 5 этого пункта (устанавливающем четвертую очередь) обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.

В целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения в соответствии с указанным постановлением КС России изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ федеральными законами о федеральном бюджете на каждый очередной год устанавливается, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей ГК РФ к первой и второй очереди.

Открытие счета в банке при приостановлении операций по счетам

Согласно п. 12 ст. 76 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. В ранее действовавшей редакции ст. 76 НК РФ данная норма содержалась в п. 9.

Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 12 декабря 2005 г. № 03-02-07/1-336 «О приостановлении операций по счету и закрытии этого счета»1 указал, что закрытие банком счета налогоплательщика не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением ст. 76 НК РФ.

При этом Минфин России исходил из того, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» такая возможность также не предусматривается.

В соответствии с п. 1 ст. 859 части второй ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Согласно п. 4 ст. 859 ГК РФ расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

В пункте 3 ст. 859 ГК РФ предусмотрено, что остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Согласно разъяснению, данному в п. 12 Постановления Пленума ВАС России от 19 апреля 1999 г. № 5 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета» [54] , при этом банк не вправе требовать от клиента представления платежного поручения о перечислении остатка денежных средств.

По мнению МНС России, выраженному в письме от 16 сентября 2002 г. № 24-1– 13/1083-АД665 «О применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 859 Гражданского кодекса Российской Федерации» [55] , расторжение договора банковского счета в случае наличия остатка денежных средств на счете сопряжено с проведением расходных операций по указанному счету: выдача клиенту или перечисление на другой счет остатка денежных средств. Исходя из этого МНС России указало, что в случае приостановления по решению налогового органа операций по счету налогоплательщика-организации в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете банк не вправе выдавать клиенту либо перечислять по его указанию на другой счет остаток денежных средств на счете и, соответственно, не вправе закрыть указанный счет клиента; при отсутствии денежных средств на счете клиента банк по заявлению клиента вправе закрыть указанный счет, поскольку расторжение договора банковского счета в данном случае не повлечет проведения расходных операций по счету.

Установленный в п. 12 ст. 76 НК РФ запрет не распространяется на открытие счетов организации в другом банке. Соответственно, можно порекомендовать организации открыть счет в другом банке и воспользоваться этим счетом в период до того, как налоговому органу станет известно об этом счете и налоговый орган направит в новый банк инкассовое поручение или решение о приостановлении операций по счетам в банке.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии счетов в течение семи дней со дня открытия счетов (индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности). Согласно п. 1 ст. 86 банк обязан сообщить об открытии счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня открытия счета.

Таким образом, в распоряжении налогоплательщика будет несколько дней. Однако не стоит забывать, что при наличии инкассовых поручений в банке открытие и использование счета в другом банке может вызвать заинтересованность правоохранительных органов. Дело в том, что в ст. 1992 УК РФ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ [56] ) предусмотрена уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки. Данное деяние является уголовно наказуемым в случае, если оно совершено в крупном размере. Крупным же размером, согласно примечанию к ст. 169 УК РФ (в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ), является сумма, превышающая 250 тыс. руб.

Возврат сумм излишне взысканного налога

Как говорилось выше, согласно правовой позиции Президиума ВАС России, выраженной в Постановлении от 29 марта 2005 г. № 13592/04, именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т. е. направление требования – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ. Исходя из этого Президиум ВАС России сделал вывод, что перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа предусмотрен ст. 79 НК РФ, изложенной с 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ полностью в новой редакции.

Предусмотренный новой редакцией ст. 79 НК РФ порядок, согласно ее п. 9, распространяется и на зачет или возврат сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафа. В ранее действовавшей ред. ст. 79 НК РФ зачет или возврат сумм излишне взысканного штрафа не предусматривался, на что обращено внимание и в письме Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-02-07/1-256 «О возможности возврата и (или) зачета переплаты по штрафам»1. О возможности же зачета или возврата излишне взысканных авансовых платежей говорилось в п. 10 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, направленного информационным письмом Президиума ВАС России от 22 декабря 2005 г. № 98.

В пункте 1 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.