Чтение онлайн

Однако следует иметь в виду, что приведенные нормы п. 1 ст. 78 и п. 1 ст. 79 НК РФ (в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам) в соответствии с ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ вступают в силу только с 1 января 2008 г.

Согласно ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2007 г. и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Как установлено в ч. 9 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. 78 и 79 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до 1 января 2007 г.

Как и ранее, ст. 79 НК РФ предусматривает две процедуры возврата суммы излишне взысканного налога – административную (внесудебную), т. е. на основании соответствующего заявления налогоплательщика, и судебную, т. е. путем обращения в суд с исковым заявлением.

В пункте 4 ст. 79 НК РФ закреплена обязанность налогового органа при установлении факта излишнего взыскания налога сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. В пункте 3 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции срок для исполнения налоговым органом данной обязанности устанавливался как один месяц со дня установления факта излишнего взыскания налога. Примерная форма заявления в налоговый орган о возврате суммы излишне взысканного налога приведена в приложении 9 к настоящей книге.

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ сообщение налогового органа об установлении факта излишнего взыскания налога должно быть передано руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца:

или со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;

или со дня вступления в силу решения суда (в ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции исчисление данного срока со дня вступления в силу решения суда не предусматривалось).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, согласно п. 3 ст. 79 НК РФ, налоговый орган обязан принять решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

Как установлено в п. 2 ст. 79 НК РФ, решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. В пункте 2 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривался двухнедельный срок для принятия налоговым органом такого решения.

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, согласно п. 2 ст. 79 НК РФ, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В пункте 5 ст. 79 НК РФ установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. В пункте 5 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривалось, что сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом также не позднее одного месяца, но не со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика, а со дня принятия решения налоговым органом.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В отношении подачи искового заявления в суд сохраняют свою практическую значимость разъяснения, данные в п. 25 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. № 5:

в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда;

если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа;

если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со ст. 78 или 79 НК РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

О порядке оспаривания в арбитражный суд ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налоговых органов см. выше. Примерная форма заявления в арбитражный суд о признании незаконными бездействия налогового органа по невозврату излишне взысканных сумм налога приведена в приложении 10 к настоящей книге.

В пункте 5 ст. 79 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривалось, что в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом в течение одного месяца после вынесения такого решения. Статья ст. 79 НК РФ в действующей редакции не содержит норм о сроках возврата сумм излишне взысканного налога в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм. Видимо, подразумевается, что в этом случае решение суда подлежит исполнению в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством.

Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога

Как говорилось выше, в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Согласно правовой позиции, выраженной КС России в определении от 27 декабря 2005 г. № 503-0 [57] , положение ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами. Как указал КС России, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52 и 53 Конституции РФ, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 (ч. 1) Конституции РФ принципа охраны права частной собственности законом.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего заднем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Под рефинансированием, как определено в ст. 40 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», понимается кредитование Банком России кредитных организаций. Там же, в ст. 40 указанного Федерального закона, установлено, что формы, порядок и условия рефинансирования устанавливаются Банком России.