Чтение онлайн

Вопрос: [22] Организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования в пользу своих работников. По условиям вышеуказанного договора страховая компания оплатила санаторно-курортные путевки застрахованным работникам организации в счет, как указала страховая компания, оплаты стоимости реабилитационного лечения после болезни по страховому событию. Подлежат ли включению в налоговую базу по единому социальному налогу суммы выплат на приобретение санаторно-курортных путевок?

Положениями абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

При отсутствии доказательств, подтверждающих наступление страхового случая, повлекшего потерю здоровья застрахованного лица в соответствии с медицинским заключением, положения пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не применяются.

Для обоснования произведенных выплат страховой компанией представлены страховые медицинские карточки и справки лечебных учреждений (поликлиник) о необходимости реабилитационного лечения, в то время как страховое событие означает случайность наступления страхового риска.

В рассматриваемом случае застрахованным лицам выдавались санаторно-курортные путевки, что свидетельствует об отсутствии страхового риска, являющегося объектом добровольного медицинского страхования.

Таким образом, суммы выплат на приобретение санаторно-курортных путевок подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 237 НК РФ.

НДФЛ. В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ если страхование физических лиц производится работодателем по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок), то независимо от срока договора взносы, перечисляемые работодателем, НДФЛ не облагаются. Доходы по таким договорам, за исключением оплаты санаторно-курортных путевок, также не облагаются НДФЛ. Таким образом, оплата медицинских расходов по добровольному медицинскому страхованию в виде санаторно-курортного лечения в целях реабилитации в медицинских учреждениях согласно заключению лечащего врача подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Пример. Организация в 2003 г. оплатила страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на один год, за двух своих сотрудников:

Серегина А.Н. – 46 000 руб.;

Михайлов К.Е. – 23 000 руб.

В течение 2003 г. Серегина прошла курс амбулаторного лечения на сумму 5000 руб. Михайлов прошел курс лечения в стационаре на сумму 7000 руб. Кроме того, в рамках договора страхования Михайлову согласно заключению лечащего врача была предоставлена путевка в санаторий стоимостью 15 000 руб.

При расчете НДФЛ к налогооблагаемому доходу Михайлова будет прибавлена сумма 15 000 руб., равная стоимости путевки в санаторий.

Бухгалтерский учет операций, связанных со страхованием членов семей работников.

«Уплаченные страховые взносы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности организации и отражаются как прочие расходы по дебету счета 91-2 „Прочие расходы“ в корреспонденции с кредитом счета 97-1. В этом отличие указанных операций на счетах бухгалтерского учета от операций по страхованию работников.

Учитывая, что расходы на добровольное медицинское страхование членов семей не учитываются для целей налогообложения, уплаченные взносы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Применительно к данной ситуации – на счете 91.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль».» [23]

Пример. Организация 1 февраля 2006 г. заключила на один год договоры медицинского страхования членов семей работников. Сумма уплаченных страховых взносов составила 10 000 руб. Оплата страховых взносов произведена единовременно путем перечисления денежных средств с расчетного счета.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 76-1 – К 51 – 10 000 руб. – перечислены средства в страховую организацию;

Д 97-1 – К 76-1 – 10 000 руб. – включены в состав расходов будущих периодов расходы по страхованию работников;