Чтение онлайн

Д 20 – К 97-1 – 833,33 руб. (10 000 руб.: 12 мес.) – списана соответствующая часть расходов будущих периодов (ежемесячно в течение срока действия договоров);

Д 20 – К 97-1 – 200 руб. (833,33 руб. х 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство (ежемесячно в течение срока действия договоров).

Вопрос: [24] Действительно ли сумма страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключаемых в пользу членов семьи работников (супругов, детей), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц? Как при этом удержать налог у несовершеннолетнего ребенка?

Пунктом 3 ст.213 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, из дословного прочтения вышеприведенной нормы следует, что освобождение от налогообложения страховых взносов возможно только, если их оплату произвел работодатель – физическое лицо либо юридическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работником (ст.20 ТК РФ).

Поскольку супруги, родители, дети (т. е. члены семьи) работников не состоят с организацией в трудовых отношениях, суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договорам добровольного медицинского страхования, заключенных в пользу указанных лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо МНС России от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65).

Если физическое лицо, в пользу которого организация заключила договор добровольного медицинского страхования и произвела уплату страховых взносов, является несовершеннолетним, то фактическую уплату налога за него обязаны будут произвести его законные представители.

Законными представителями несовершеннолетнего налогоплательщика – физического лица являются его родители, усыновители или опекуны с учетом особенностей, касающихся определения дееспособности гражданина, в том числе не достигшего совершеннолетия (восемнадцатилетнего возраста), установленных ст. ст.21, 26, 27, 28 ГК РФ.

Физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (а при выплате дохода в натуральной форме, в том числе в виде уплаченных страховых взносов, налог налоговым агентом исчисляется, но не удерживается ввиду отсутствия выплат в денежной форме), обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (ст.228 НК РФ). Кроме того, указанные лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Если работнику хотелось бы избежать подачи декларации (в том числе за несовершеннолетнего ребенка) в рассматриваемом случае, он может обратиться к работодателю с заявлением с просьбой произвести уплату страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в пользу членов его семьи, с включением соответствующей суммы ему (работнику) в доход. В этом случае налог на доходы будет удерживаться из доходов (заработной платы) самого работника.

Негосударственное пенсионное обеспечение.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ договор негосударственного пенсионного обеспечения – это соглашение между фондом и его вкладчиком, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы, а фонд обязуется выплачивать участнику фонда негосударственную пенсию.

Налог на прибыль. Согласно п.16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по этим договорам и договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда. В соответствии с п.п.6 и 7 ст.270 НК РФ взносы по другим договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не будут учитываться в целях налогообложения.

Следует учитывать, что при изменении существенных условий договора пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателей по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента внесения изменений в договоры или их расторжения.

Для включения платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в расходы для целей налогообложения необходимо одновременное выполнение следующих условий:

наличие у фонда лицензии;

дополнительная пенсия будет выплачиваться пожизненно;

выплата пенсий предусматривается только при наступлении пенсионного возраста;

условие о страховании должно быть указано в трудовом договоре с работником.

ЕСН. Суммы платежей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, отнесенные для целей обложения налогом на прибыль в состав расходов, учитываются при расчете налоговой базы по ЕСН. Остальная часть расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, не подлежит обложению ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

ЕСН должен начисляться на суммы вносимых пенсионных взносов в момент их перечисления. Пенсионные взносы уплачиваются организацией на пенсионный счет, который может быть именным (в случае заключения договора страхования с каждым участником отдельно) или солидарным (при страховании участников по списку).

В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу. Если страховые взносы перечисляются на солидарный счет, то независимо от пенсионной схемы, применяемой при заключении договора о негосударственном пенсионном обеспечении, организация-вкладчик должна начислять пенсионные взносы отдельно по каждому работнику, в пользу которого они перечисляются, и включать их в налоговую базу по ЕСН.

Осуществление раздельного учета страховых взносов по каждому участнику договора страхования является обязанностью фонда негосударственного пенсионного страхования. Если фонд такую информацию предоставлять не будет, то возможно искажение налоговой базы по ЕСН, так как расчет самой организации будет условным. Вопросы, касающиеся учета страховых взносов отдельно по каждому участнику фонда, должны решаться между организацией-вкладчиком, перечисляющей взносы в пользу работников, и негосударственным пенсионным фондом.

НДФЛ. В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ если работодатель заключает договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5000 руб. в год на одного работника, то указанные суммы в налоговую базу по расчету НДФЛ не включаются. Суммы, превышающие 5000 руб., включаются в налоговую базу по налогу на доходы.

Пример. Организация заключила договор страхования с негосударственным пенсионным фондом. Ежегодная сумма платежей в НПФ составляет 8000 руб. на одного работника. Всего застраховано 15 человек. Фонд оплаты труда за 2003 г. составляет 900 000 руб. Результаты расчетов приведены в табл. 4.3.