Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора добровольного страхования) (п.3 ст.273 НК РФ).
Что же касается учета расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО), то п.6 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. ст.255 и 263 НК РФ). Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст.263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.
Различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) приводят к возникновению постоянных разниц. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода.
Пример. 1 марта 2005 г. ООО «Мир» приобрело автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать его из автосалона, заключило со страховой компанией договор добровольного страхования транспортного средства (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премии в размере 26 000 руб. и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 4000 руб. В учетной политике ООО «Мир» на 2005 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно и ведет налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.
В налоговом учете ООО «Мир» в марте 2005 г. расходы на страхование ТС и ОСАГО в размере 2500 руб. (30 000 руб.: 12 мес.) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых у организации для целей налогообложения прибыли в 2005 г.
Расходы на техническое обслуживание. Основными видами расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта являются следующие виды затрат:
– стоимость горюче-смазочных материалов (ГСМ);
– расходы на ремонт и техническое обслуживание.
Работы по техобслуживанию автомобиля могут производиться как работниками организации (водителями, автослесарями), так и специализированными организациями.
Пример. 28 марта 2005 г. автослесарь ООО «Мир» Иванов выполнил работы по техобслуживанию автомобиля, принадлежащего ООО «Мир» на праве собственности и используемого для нужд управленческого персонала. В частности, сменил моторное масло в двигателе, установил новый масляный фильтр, которые он взял со склада запасных частей и ГСМ ООО «Мир».
В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом:
Д-т сч. 26 К-т сч. 10 – 500 руб. – стоимость замененного моторного масла и масляного фильтра отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.
Пример. 30 марта 2005 г. автомобиль ООО «Мир» отправлен на станцию технического обслуживания (СТО). Стоимость услуг по техническому обслуживанию составила 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). 30 марта 2005 г. услуги СТО были оплачены путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «Мир».
В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом:
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 – 3000 руб. – отражена задолженность перед СТО за услуги по техническому обслуживанию ТС
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 – 540 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате СТО
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 3540 руб. – денежные средства за техническое обслуживание перечислены СТО
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 540 руб. – принят к вычету НДС, ранее уплаченный СТО.
В бухгалтерском учете расходы организации на техническое обслуживание автотранспорта, используемого в производственной деятельности и принадлежащего организации на праве собственности, выполненное любым способом (собственными силами или специализированной организацией), в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся (см. п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на техническое обслуживание транспортного средства в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создать резерв расходов на ремонт основных средств. Образование такого резерва у организации будет отражаться по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет). По мере выполнения работ по техобслуживанию транспортного средства фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) будут списываться в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо со счетами учета расчетов.
В налоговом учете в соответствии со ст.260 НК РФ расходы на техобслуживание транспортного средства рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Отметим, что в налоговом учете также можно создать и резерв расходов под предстоящие затраты на техобслуживание транспортного средства (см. п.3 ст.260 НК РФ). Порядок его создания (использования) оговорен в ст.324 НК РФ.
Глава 5. Бухгалтерский учет операций по обязательному страхованию
5.1 Обязательное медицинское страхование
Практически у каждого гражданина Российской Федерации есть страховой медицинский полис, на основании которого населению оказывается бесплатная медицинская помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования. Что представляет собой система обязательного медицинского страхования?
Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками единого социального налога. Определенная доля ЕСН уплачивается в фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).
Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» установлены два вида медицинского страхования: обязательное и добровольное.
В ст.2 этого Закона сказано, что в качестве субъектов медицинского страхования выступают граждане, страхователи, страховые медицинские организации и медицинские учреждения.
Граждане являются застрахованными лицами. Кто будет для них страхователем по обязательному медицинскому страхованию, зависит от того, работают они или нет. Что касается работающих граждан, то страхователями выступают работодатели, заключившие с ними трудовые или гражданско-правовые договоры. Для неработающего населения страхователями являются органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления.