Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
В зависимости от причин наступления страхового случая пенсии делятся на пенсии по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца. Бывает, что у граждан возникает право на получение нескольких видов пенсий.
Пенсия состоит из нескольких частей: базовой, страховой и накопительной. Исключение – пенсия по случаю потери кормильца. Она складывается только из двух частей – базовой и страховой.
Базовая часть трудовой пенсии по старости является фиксированной и устанавливается в твердом размере. Ее размер определяет государство, он одинаков для всех и не зависит от величины пенсионных отчислений. Данная часть пенсии гарантирована всем, кто имеет страховой стаж в размере пяти лет.
Страховая часть пенсии напрямую зависит от величины пенсионных отчислений. Ее размер устанавливается, исходя из суммы страховых взносов, поступивших на финансирование этой части пенсии в течение всей трудовой деятельности застрахованного лица.
Накопительная часть трудовой пенсии зависит от суммы страховых взносов, поступивших за застрахованное лицо, а также инвестиционного дохода. Данная часть трудовой пенсии подлежит ежегодной индексации с учетом доходов, полученных от инвестирования средств пенсионных накоплений и изменения ожидаемого периода выплаты пенсии. Фактически выплата накопительной части трудовой пенсии будет осуществляться только с 2013 г., то есть с момента достижения пенсионного возраста первой категории граждан, с зарплаты которых сегодня уплачиваются страховые взносы. В частности, это касается мужчин 1953 года рождения и женщин 1957 года рождения.
В соответствии с п.2 ст.14 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложена на страхователей.
Пунктом 1 ст.6 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; физические лица; индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Если страхователь одновременно относится к нескольким указанным категориям, то он обязан уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Объект обложения и база для начисления страховых взносов та же, что и по ЕСН (гл.24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ). Это установлено в п.2 ст.10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год.
Расчетный период состоит из следующих отчетных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Первым расчетным периодом для организации, зарегистрированной после начала календарного года, является период со дня ее государственной регистрации до конца данного года.
Если организация создана в период с 1 по 31 декабря, то ее первым расчетным периодом является период со дня ее государственной регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания.
Порядок исчисления страховых взносов установлен в ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Сумма страховых взносов исчисляется отдельно по каждой части страхового взноса (на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии). Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п.2 ст.10 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Пример. В январе 2005 г. ООО «Стимул» начислило своему работнику Ветрову П.К. заработную плату в размере 15 000 руб. Ветров родился в 1963 г. Страховой тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 12 процентов, на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 2 процента.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Ветрова составляют:
– на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1800 руб. (15 000 руб. х 12 %);
– на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 300 руб. (15 000 руб. х 2 %).
Таким образом, общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составит 2100 руб. (1800 + 300).
Ежемесячно страхователи обязаны исчислять и уплачивать суммы авансовых платежей по страховым взносам (п.2 ст.24 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).
Суммы авансовых платежей определяются путем умножения базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, на страховой тариф, установленный ст.22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Сумма авансового платежа по страховым взносам, которая подлежит уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Учет начисленных в пользу физических лиц выплат и иных вознаграждений, а также страховых взносов должен производиться страхователем по каждому физическому лицу, в пользу которого данные выплаты производились.
Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма расчета и Порядок его заполнения утверждены Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51.
Декларацию по страховым взносам страхователи представляют в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747.
В бухгалтерском учете расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. А по дебету – перечисленные суммы платежей на пенсионное обеспечение.
В бухучете расходы на обязательное пенсионное страхование признаются на дату начисления.
Это следует из п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
На практике взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на счет 69 на дату начисления зарплаты и ЕСН. Обычно – на последнее число каждого месяца.
Пример. За сентябрь 2005 г. работнику основного производства ООО «Вертус» Фирсову А.Д. (1969 года рождения) начислена заработная плата в размере 8000 руб. Совокупный доход данного работника с начала 2005 года не превысил 100 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в сентябре 2005 г. Фирсову не предоставляются. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента.
30 сентября 2005 г. бухгалтер ООО «Вертус» сделает в учете следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
– 8000 руб. – начислена зарплата Фирсову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1040 руб. (8000 руб. х 13 %) – удержан с работника налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
– 2240 руб. (8000 руб. х 28 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
– 320 руб. (8000 руб. х 4 %) – начислен ЕСН в части, уплачиваемой на социальное страхование;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»
– 800 руб. (8000 руб. х 10 %) – начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
– 320 руб. (8000 руб. х 4 %) – начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»
– 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»
– 272 руб. (8000 руб. х 3,4 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
– 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В целях налогообложения прибыли сумма взносов на обязательное пенсионное страхование включается в состав расходов на дату, когда организация перечислит эти взносы (пп.3 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). Но это если организация применяет кассовый метод.
Если же организация применяет метод начисления, то взносы на обязательное пенсионное страхование включаются в состав расходов на дату их начисления (пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Причем, как разъяснило МНС России в Письме от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-05/945@, страховые взносы отражаются как прочие расходы и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.