Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
Порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа
Страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей уплачивают индивидуальные предприниматели и адвокаты. Это установлено в п.1 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц определяется исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно утверждает Правительство РФ.
Однако в п.3 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен минимальный размер фиксированного платежа – 150 руб. в месяц (из них 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии).
А если страховой платеж, рассчитанный на месяц исходя из стоимости страхового года, не превышает размер минимального фиксированного платежа (150 руб.), то уплата производится в минимальном размере.
Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 г. N 148.
Уплата страховых взносов при применении специальных налоговых режимов
Организации, применяющие «упрощенку», уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).
При этом если страхователь выбрал в качестве объекта обложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов (пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО «Исток» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект обложения по единому налогу – доходы, уменьшенные на величину расходов. За 9 месяцев 2004 г. ООО «Исток» получило доходы в размере 9 500 000 руб. Сумма начисленной зарплаты за этот же период – 860 000 руб.
Страховые взносы, на сумму которых ООО «Исток» может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют:
860 000 руб. х 14 % = 120 400 руб.
Если же объектом налогообложения являются доходы, то страхователи могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, но не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО «Верста» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы. По итогам I квартала 2004 г. ООО «Верста» получило доходы в размере 2 000 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией за I квартал, составила 40 000 руб.
Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.:
2 000 000 руб. х 6 % = 120 000 руб.
Налог можно уменьшить не более чем на:
120 000 руб. х 50 % = 60 000 руб.
60 000 руб. > 40 000 руб.
Таким образом, ООО «Верста» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере.
Следовательно, сумма единого налога, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:
120 000 руб. – 40 000 руб. = 80 000 руб.
Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Объектом налогообложения и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Правда, на плательщиков ЕНВД не распространяется положение п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ (здесь предусмотрено, что ЕСН не облагаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации или налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей или физических лиц).
На сумму страховых взносов организации могут уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО «Алиса» оказывает парикмахерские услуги населению. С 1 января 2004 г. общество является плательщиком ЕНВД. За I квартал 2004 г. сумма единого налога составила 24 000 руб., а сумма взносов на обязательное пенсионное страхование – 13 000 руб.
ЕНВД можно уменьшить не более чем на:
24 000 руб. х 50 % = 12 000 руб.
13 000 руб. > 12 000 руб.
Значит, ООО «Алиса» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование только в размере 12 000 руб.
Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:
24 000 руб. – 12 000 руб. = 12 000 руб.
Однако многие организации получают доходы не от одного, а от нескольких видов деятельности. Например, оптовые торговые фирмы имеют «точки», через которые товары продаются в розницу. При этом бывает, что организация применяет «упрощенку» и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД. В этом случае ей придется вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют такой учет, используя, к примеру, рекомендации Минфина России (Письмо от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60) и МНС России (Письмо от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207).
Следуя этим рекомендациям, расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности (общехозяйственные, зарплата руководителя с учетом начислений на нее и т. п.), нужно распределять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации. При этом по видам деятельности, по которым применяется «упрощенка», учет доходов и расходов производится в соответствии с гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
Порядок организации раздельного учета нужно закрепить в приказе об учетной политике организации.
Индивидуальный учет в системе обязательного пенсионного страхования. Чтобы установить размер пенсии гражданину с учетом доходов, которые он получал, Пенсионный фонд РФ ведет учет сведений о каждом застрахованном лице – индивидуальный (персонифицированный) учет. Он осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
Формы документов персонифицированного учета регламентируются Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 21 октября 2002 г. N 122п. А Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318 утверждена Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования.
В рамках индивидуального (персонифицированного) учета предусмотрено:
– открытие в ПФР на каждое застрахованное лицо (работника или гражданина, уплачивающего взносы в ПФР самостоятельно) индивидуальных лицевых счетов с присвоением застрахованному лицу постоянного страхового номера;
– выдачу застрахованному лицу страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования;
– учет в органах ПФР страхового стажа, заработной платы (дохода), на которую начислены страховые взносы, и суммы страховых взносов.
Каждое застрахованное лицо регистрируется в системе обязательного пенсионного страхования. Порядок такой регистрации приведен в гл. III Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318).
На каждое застрахованное лицо открывается лицевой счет с выдачей страхового свидетельства. А если физическое лицо впервые поступает на работу по трудовому договору или с ним заключается договор гражданско-правового характера, то страхователь должен представить на такого работника анкету с описью документов. Эти документы (по форме, утвержденной Пенсионным фондом РФ) представляются в территориальный пенсионный фонд в течение двух недель со дня заключения договора. Анкета проверяется страхователем и подписывается застрахованным лицом. Правда, если застрахованное лицо более месяца находится в командировке, болеет или по другим причинам не может заверить анкету, то страхователь должен указать эту причину в анкете и заверить ее самостоятельно.