Чтение онлайн

9. Разработана классификация субъектов финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности:

– по объему полномочий – органы, полномочия которых направлены исключительно на контрольные мероприятия инвестиционной деятельности, т.е. субъекты, для которых финансовый контроль является основным видом деятельности, и органы, осуществляющие в числе прочих функциональных задач финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности;

– по характеру компетенции – органы общей и органы специальной компетенции (Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, Управление контроля иностранных инвестиций Федеральной антимонопольной службы, Департамент коллективных инвестиций и доверительного управления Центрального банка РФ и др.);

– по объекту контроля – органы, осуществляющие финансовый контроль в сфере ценных бумаг; органы, осуществляющие финансовый контроль в капитальном строительстве, и т.п.;

– по объему властных полномочий – федеральные, региональные, местные органы;

– по формам, методам и видам контрольных мероприятий – органы, проводящие финансовый контроль в форме проверки, ревизии, обследования, санкционирования операций, экспертизы инвестиционного проекта с применением общенаучных методов познания, инвентаризации и некоторых других;

– по ведомственной принадлежности контролирующих субъектов к подконтрольной организации – органы внешнего и органы внутреннего контроля;

– по длительности проводимых контрольных мероприятий – субъекты, осуществляющие краткосрочный контроль, и субъекты, осуществляющие долгосрочный контроль.

10. Установлена необходимость законодательного закрепления и разграничения внешнего и внутреннего финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности.

Внешний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности представляет собой инициируемый контролирующим субъектом в лице государственных и муниципальных (исполнительных, представительных) органов процесс проверки реализации обеспечения и исполнения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью реализации эффективной инвестиционно-правовой политики.

Внутренний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности предлагается определять как организуемый силами контролируемого субъекта процесс проверки реализации исполнения и обеспечения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью осуществления эффективной инвестиционно-правовой политики.

11. Сформулирован ряд предложений по совершенствованию законодательства, в частности по внесению изменений в гл. 26 Бюджетного кодекса РФ посредством изложения ст. 266.1, 267.1 в следующей редакции:

«Статья 266.1. Контролируемые субъекты государственного (муниципального) финансового контроля

1. Контролируемыми субъектами государственного (муниципального) финансового контроля (далее – субъекты контроля) являются…»;

«Статья 267.1. Формы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля

1. Формами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций, экспертиза…».

Положения, выносимые на защиту:

1. Установлено место внутрихозяйственного финансового контроля в системе видов государственного и негосударственного финансового контроля.

На основе использования классификации по критериям субъектов контроля и сравнительного анализа различных видов финансового контроля внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль в хозяйствующих субъектах рассматривается как особый вид негосударственного финансового контроля.

2. Проведено разграничение финансового контроля как предмета исследования экономической науки и финансового контроля, являющегося предметом изучения финансового права. Обоснован вывод, что с точки зрения финансового менеджмента и экономической науки контрольная функция реализуется в отношении всех финансовых операций, осуществляемых хозяйствующим субъектом. С позиций финансового права отношения в сфере внутреннего контроля регулируются нормами финансового права в зависимости от степени участия хозяйствующего субъекта (группы субъектов) в общественных отношениях, связанных с образованием, распределением и использованием денежных фондов (финансовых ресурсов) государства (муниципальных образований) либо выполнением публичных (социально значимых) функций.

3. Сделан вывод о том, что в качестве основного критерия, определяющего степень финансово-правового регулирования отношений в сфере внутрихозяйственного финансового контроля, рационально использовать организационно-правовую форму хозяйствующих субъектов. Утверждается, что юридическая природа внутрихозяйственного финансового контроля предполагает, что степень его правового регулирования должна быть выше в хозяйствующих субъектах, которые являются не только налогоплательщиками, но и получателями средств из бюджета (например, бюджетные учреждения; государственные и муниципальные унитарные предприятия, госкорпорации).

4. Выявлено соотношение внутрихозяйственного (внутреннего) финансового контроля и внутреннего аудита. Обоснован вывод, что с организационной точки зрения, внутренний контроль не просто включает внутренний аудит как составную часть, но именно посредством внутреннего аудита осуществляются формальные процедуры внутреннего контроля и оценивается состояние самой системы внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте. Указанная деятельность осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля (структурными подразделениями внутреннего контроля), которые в практике хозяйствующих субъектов могут иметь различные наименования.

Предложено внести в Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности) (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ) следующие изменения и дополнения:

В ст. 1 «Аудиторская деятельность» п. 2 и 3 изложить в следующей редакции:

«2. Внешняя аудиторская деятельность (внешние аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3. Внешний аудит (аудит) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Статью 1 «Аудиторская деятельность» дополнить пунктом следующего содержания:

«9. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля хозяйствующих субъектов. Взаимодействие органов внутреннего контроля и аудиторов (внешних аудиторов) определяется действующим законодательством и условиями договорных отношений между аудитором (внешним аудитором) и аудируемым лицом».