Международные стандарты аудита
Шрифт:
Аудитору необходимо принимать во внимание существенность:
• при определении объема, сроков проведения, характера аудиторских процедур;
• при оценке последствий искажений.
Ему необходимо определить, существенны ли выявленные искажения по отдельности и в сумме, а также в совокупности с предполагаемыми.
Между существенностью и рисками существенных искажений имеется обратная взаимосвязь. Аудитор должен принимать это во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Так, если приемлемый уровень существенности по конкретным аудиторским процедурам пересматривается в сторону снижения, то риски существенных искажений повышаются. Аудитор должен компенсировать это следующим:
– либо снизить риск средств контроля, проведя модифицированные или дополнительные процедуры тестов средств контроля,
– либо снизить риск необнаружения путем изменения характера, временных рамок, объема запланированных аудиторских процедур.
Аудитору необходимо оценить, являются ли существенными в совокупности неисправленные искажения. Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо снизить риски существенных искажений посредством расширения аудиторских процедур и (или) потребовать от руководства клиента внесения исправлений в финансовую отчетность.
Если руководство клиента отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору сделать вывод, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, то это является основанием для модификации мнения в аудиторском заключении.
3.4. Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков
Аудитор должен проводить соответствующие процедуры на основе оценки рисков как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Требования к аудиторским процедурам раскрыты в МСА № 330 «Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков».
Для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитор должен:
• определить основные действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой отчетности в целом;
• разработать аудиторские процедуры на основе оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и в дальнейшем выполнять эти процедуры.
Аудитор, полагаясь на свое профессиональное суждение, определяет основные действия, выполняемые на основе оценки рисков, а также аудиторские процедуры (их характер, временные рамки, объем).
Действия, выполняемые на основе выявленных рисков существенного искажения информации, на уровне финансовой отчетности в целом могут включать:
• соблюдение принципа профессионального скептицизма участниками аудиторской группы при сборе, оценке аудиторских доказательств;
• привлечение к аудиторскому заданию более опытного персонала или экспертов;
• осуществление дополнительного надзора и контроля за участниками аудиторской группы;
• планирование аудиторских процедур, учитывая, что могут иметь место особенности аудируемого лица, влияющие на неопределенность и труднопредсказуемость.
На оценку рисков существенного искажения информации на уровне финансовой отчетности оказывает влияние понимание аудитором контрольной среды.
В случае, когда контрольной среде присущи недостатки, аудитор:
– выполняет больший объем аудиторских процедур к данным на конец отчетного периода, чем на промежуточные даты;
– организует собор более убедительных аудиторских доказательств путем проведения процедур по существу, изменяя их характер или расширяя количество проверяемых сегментов, включаемых в объем аудита.
При наличии эффективной контрольной среды аудитор может в большой степени полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставляемых аудируемым лицом. Это позволяет аудитору выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным не на конец отчетного периода, а на промежуточные даты.
В общем подходе аудитора может быть сделан акцент на аудиторские процедуры по существу или применен комбинированный подход, при котором наряду с процедурами по существу используются тесты средств контроля.
Аудитор должен разрабатывать и выполнять аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых предопределяются оцененными рисками существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
При этом аудитор принимает во внимание следующие факторы:
– значимость аудиторских рисков;
– вероятность того, что существенное искажение будет иметь место;
– характеристики сальдо счетов, групп операций, раскрываемой информации;
– средства контроля, применяемые аудируемым лицом;
– предполагает ли аудитор получить аудиторские доказательства, что средства контроля аудируемого лица эффективны в отношении существенных искажений.
Характер выполняемых аудиторских процедур зависит от применяемого подхода (тесты средств контроля или процедуры проверки по существу) и их типа (наблюдения, запрос и др.).
На оценке рисков основывается выбор аудиторских процедур. Чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными должны быть аудиторские доказательства при проведении процедур по существу.
Временные рамки аудиторских процедур связаны со временем их выполнения или периодом, датой, к которым относятся аудиторские доказательства. Аудитор может выполнять процедуры по существу или тесты средств контроля на промежуточную дату либо на конец отчетного года. Чем выше риск существенного искажения информации, тем больше вероятность более эффективного выполнения процедуры проверки по существу на конец отчетного периода или ближе к его окончанию, чем на более ранние даты. Для определения времени выполнения аудиторских процедур аудитором принимаются во внимание следующие аспекты:
• контрольная среда;
• доступность необходимой информации аудитору;
• характер риска;
• период или дата, к которой относятся аудиторские доказательства.
Объем аудиторских процедур определяется их количеством, это может быть размер выборки или наблюдения за контрольными действиями. При определении объема аудиторских процедур аудитор полагается на свое профессиональное суждение с учетом существенности, оцененного риска и планируемого уровня уверенности.