Чтение онлайн

Аудитор должен выполнять тесты средств контроля, когда:

– аудиторская оценка рисков предполагает эффективность средств контроля;

– выполнение только процедур по существу не обеспечивает достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен определить характер, временные рамки, объем тестов средств контроля. Аудитор выбирает процедуры, необходимые для получения доказательств того, что средства контроля эффективны. Временные рамки выполнения тестов средств контроля определяют период времени, в который на данные средства контроля можно полагаться, и зависят от цели аудита.

Если аудитор получает доказательства, подтверждающие эффективность средств контроля в течение промежуточного периода, он должен решить, какие дополнительные доказательства необходимо получить в отношении оставшегося периода.

Аудитор может использовать аудиторские доказательства эффективности средств контроля, полученные в предыдущих аудиторских проверках. При анализе возможности их использования, а также при рассмотрении вопроса о периоде времени до повторного тестирования средств контроля аудитор принимает во внимание следующие факторы:

– эффективность других элементов системы внутреннего контроля (контрольная среда, мониторинг средств контроля, процесс оценки рисков аудируемым лицом);

– риски, связанные с особенностями средств контроля (автоматизированная или ручная обработка);

– эффективность общих средств контроля в информационных системах;

– эффективность контроля и его применение в организации;

– риск существенного искажения информации и степень уверенности в контроле.

К факторам, повышающим контрольный риск, относятся недостатки контрольной среды; недостатки мониторинга средств контроля; значительная доля средств контроля, осуществляемых вручную; изменения в кадровом составе, влияющие на средства контроля; изменяющиеся обстоятельства, указывающие на необходимость внесения изменений в средства контроля; недостатки средств контроля в информационных системах.

Чем выше риск существенного искажения информации, тем больше следует получить доказательств эффективности соответствующих средств контроля.

При определении объема тестов средств контроля аудитор может принимать во внимание следующие факторы:

частота применения организацией средства контроля в течение периода;

продолжительность периода времени, в отношении которого аудитор предполагает положиться на эффективность соответствующих средств контроля;

надежность аудиторских доказательств, необходимых для получения в подтверждение того, что средства контроля эффективны на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;

объем других аудиторских доказательств, полученных при тестировании других средств контроля, относящихся к данной предпосылке;

степень доверия аудитора эффективности средств контроля, допускаемую при оценке рисков;

ожидаемые отклонения в функционировании средств контроля.

Аудитор увеличивает объем тестирования средств контроля, когда он в большей степени при оценке рисков полагается на эффективность средств контроля, а также по мере увеличения уровня ожидаемых отклонений в функционировании средств контроля.

Процедуры проверки по существу выполняются для обнаружения существенного искажения информации на уровне предпосылок и включают детальные тесты сальдо счетов, групп операций, раскрытия информации, аналитические процедуры. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры проверки по существу в отношении к каждому существенному сальдо счета, группе операций, раскрытию информации независимо от оцененного риска существенного искажения.

Процедуры проверки по существу в отношении процесса завершения подготовки финансовой отчетности должны включать:

– проверку соответствия данных в регистрах бухгалтерского учета показателям в финансовой отчетности;

– проверку существенных корректирующих или обычных операций, сделанных в процессе подготовки финансовой отчетности.

В отношении значимых рисков на уровне предпосылок аудитор должен выполнить процедуры проверки по существу, относящиеся к этим рискам.

На характер процедур проверки по существу оказывает влияние то, в отношении каких объектов они будут применяться. Аналитические процедуры более применимы к большим объемам групп операций. Детальные тесты уместнее при получении доказательств по определенным предпосылкам в отношении сальдо счетов (например, существование). Временные рамки процедур проверок по существу будут зависеть от того, выполняются ли они на промежуточную дату или по состоянию на конец отчетного периода. При анализе необходимости выполнять процедуры проверки по существу на промежуточную дату аудитор принимает во внимание:

Объем процедур проверок по существу, необходимый для выполнения, прямо пропорционален риску существенного искажения информации. Данный риск связан с системой внутреннего контроля аудируемого лица. Следовательно, при неудовлетворительных результатах, полученных после выполнения тестов средств контроля, объем процедур проверки по существу может быть увеличен при условии, что процедура будет надлежащей по отношению к конкретному риску.

Аудитор должен выполнять процедуры, чтобы оценить, соответствует ли общее представление финансовой отчетности, в том числе раскрытие информации, основным принципам и методам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

На основе выполненных процедур и полученных аудиторских доказательств он должен оценить, остаются ли неизменными сделанные им ранее оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок. При изменении мнения об оцененных рисках у аудитора может возникнуть необходимость пересмотреть запланированные процедуры.

Аудитор должен проанализировать, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства, позволяющие снизить риск существенного искажения информации в финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.

Конец ознакомительного фрагмента.