Международные стандарты аудита
Шрифт:
2.3. Контроль качества аудиторского задания
Основные положения к качеству аудиторского задания раскрыты в МСА № 220 «Контроль качества аудиторской работы». Общие требования к качеству аудиторских услуг содержатся в МСКК № 1 и представлены в параграфе 1.3 данного учебного пособия.
МСА № 220 определяет обязанности аудитора по обеспечению надлежащего качества аудиторского задания в контексте политики и процедур контроля качества аудиторских услуг, действующих в аудиторской организации в соответствии с МСКК № 1.
Ответственность за качество выполнения задания по аудиту несет руководитель аудиторской проверки. Он должен выполнять такие действия, которые должны подчеркивать:
• важность соблюдения профессиональных стандартов, принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям задания;
• что при выполнении заданий по аудиту обеспечение качества является первоочередной задачей.
Руководитель аудиторской проверки должен:
• контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы. Этические требования содержатся в Кодексе этики МФБ. Контроль за их соблюдением всеми участниками аудиторской группы должен проводиться в ходе всего аудита.
• формулировать выводы о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию;
• убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения вопроса о принятии нового клиента или сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям были соблюдены, были сделаны надлежащие выводы и задокументированы. Это предусматривает оценку честности основных собственников, их представителей, руководства потенциального клиента; профессиональной компетентности участников аудиторской группы, наличия времени и ресурсов для выполнения задания; способности соблюдать этические принципы аудиторской организацией, участниками аудиторской группы.
• своевременно сообщить информацию, которая, будучи известна ранее, привела бы к отказу от выполнения задания аудиторской организации для коллегиального принятия соответствующих мер.
МСА № 220 раскрывает процедуры по назначению аудиторских групп, выполнению заданий и осуществлению мониторинга.
При назначении аудиторских групп руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что ее участники обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, временем, необходимым для выполнения задания в соответствии с МСА, требованиями национальных стандартов, практикой. Участники аудиторской группы должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту.
В ходе аудита руководитель аудиторской проверки несет ответственность за поручение, надзор, выполнение задания в соответствии с МСА, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.
Он информирует участников аудиторской группы:
– об их обязанностях (соблюдение объективности, профессионального скептицизма, выполнение работы, соблюдая этические принципы) и ответственности;
– о характере деятельности аудируемого лица;
– о вопросах, связанных с рисками;
– о проблемах, которые могут возникнуть;
– о подходе к выполнению задания.
Надзор за выполнением задания включает:
• наблюдение за ходом выполнения задания;
• оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, соответствия их работы запланированному подходу;
• решение значимых вопросов, включая при необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
• выявление вопросов, по которым требуются разъяснения или консультации.
Лица, осуществляющие надзорные функции, должны оценивать: • соответствие выполненной работы МСА и профессиональным стандартам;
• имели ли место значимые вопросы, требующие дальнейшего рассмотрения;
• были ли проведены консультации, задокументированы, применены;
• есть ли необходимость в пересмотре аудиторских процедур;
• выполненную работу, в частности, оформлена ли она документально и подтверждены ли полученные выводы;
• достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, на которых основывается мнение аудитора;
• достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.
Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за выполнением каждого этапа аудита, до выдачи аудиторского заключения должен проверить рабочие документы аудитора, обсудить работу с участниками группы. Это необходимо для того, чтобы убедиться в наличии достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности.
Руководитель аудиторской проверки должен организовывать консультирование по сложным и спорным вопросам, осуществлять надзор по их применению.
В отношении аудита финансовой отчетности общественно значимых аудируемых лиц руководитель аудиторской проверки должен:
• убедиться, что назначено лицо для осуществления обзорной проверки качества задания;
• обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе аудита;
• не выдавать аудиторское заключение, пока не будет завершена обзорная проверка качества аудита.
Обзорная проверка качества аудита включает объективную оценку важных суждений, сделанных участниками аудиторской группы, а также выводов, на основе которых выражено мнение о достоверности финансовой отчетности. В отношении значимых аудируемых лиц должны быть рассмотрены следующие аспекты:
– оценка соблюдения принципа независимости, значимых рисков;
– суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;
– получение соответствующих консультаций;
– значимость искажений, выявленных в ходе аудита, как исправленных, так и неисправленных;
– была ли доведена соответствующая информация до руководства аудируемого лица, представителей собственника;
– рабочие документы аудитора, используемые в качестве основы для формирования выводов;
– надлежащий характер аудиторского задания.
Руководитель аудиторской группы должен осуществлять мониторинг в отношении задания по аудиту.
Процедуры, выполняемые при осуществлении контроля качества, полученные доказательства, сформулированные на их основе выводы, подлежат документированию с указанием ответственных лиц.
2.4. Документирование
Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с МСА.