Пользование чужим имуществом
Шрифт:
Кроме того, Правительством РФ в целях урегулирования вопросов, связанных с предоставлением таможенных льгот при временном ввозе, принимаются меры, регламентирующие полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей ряда конкретных видов техники. Например, постановлением Правительства РФ от 21.06.2002 № 448 «Об освобождении от обложения таможенными пошлинами и налогами временно ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации морских судов» установлено, что морские суда валовой вместимостью свыше 1000 т, находящиеся в собственности иностранных лиц и зафрахтованные российскими лицами по договору тайм-чартера или бербоут-чартера, при условии их использования в международных перевозках товаров и пассажиров временно ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации с полным освобождением от обложения таможенными пошлинами и налогами на срок действия указанных договоров.
Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 № 147 «О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок» от таможенных пошлин и налогов (кроме сборов за таможенное оформление) освобождены грузовые автотранспортные средства (седельные тягачи и грузовики) на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.
Таким образом, получая в лизинг транспортные средства, российские перевозчики помимо финансовых и налоговых преимуществ, вытекающих из экономико-правовых положений лизинговых договоров, получают еще и преимущества, связанные с таможенными льготами.
Планируя лизинговые сделки и осуществляя учет получаемого имущества, организациям следует правильно пользоваться предоставляемыми возможностями, иначе эффект от таких сделок станет минимальным или отрицательным. В данном случае речь в том числе идет о моменте завершения режима временного ввоза имущества. В соответствии со ст. 214 Таможенного кодекса Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного ввоза товары должны быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации либо заявлены к иному таможенному режиму. Поскольку лизинговые договоры предусматривают, как правило, переход права собственности на лизинговое имущество по их завершении, то наиболее приемлемым является завершение таможенного режима временного ввоза выпуском этого имущества для свободного обращения на территории Российской Федерации. При этом таможенная стоимость лизингового имущества и его количество определяются на день помещения его под режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин и налогов – на день выпуска для свободного обращения. Следовательно, как только истечет срок временного ввоза, владелец имущества обязан подать таможенную декларацию. При этом таможенные платежи будут исчислены исходя из стоимости лизингового имущества, определенной при его ввозе (то есть несколько лет назад).
Таможенным кодексом Российской Федерации предусмотрено, что декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях использования. Но корректировка таможенной стоимости товаров может производиться только в случае, если декларант предоставит в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию. Предоставить такую информацию по имуществу, находившемуся на балансе иностранной лизинговой компании, для лизингополучателя будет довольно затруднительно.
Продолжение примера.
При ввозе автомобиля «Ивеко» на таможенную территорию Российской Федерации лизингополучатель поместил его под режим временного ввоза, заявив в качестве таможенной стоимости цену данного автомобиля, уплаченную продавцу (1 млн руб.). При этом организация воспользовалась предоставленным на основании постановления Правительства РФ от 11.03.2003 № 147 полным условным освобождением автомобиля от таможенных пошлин и налогов. Таможенные платежи были начислены условно по действовавшим на дату ввоза (2006 года) ставкам таможенных пошлин – 5 % и НДС – 18 % (таможенная пошлина – 50 тыс. руб. = 1 млн руб. x 5 %, НДС – 189 000 руб., итого – 239 000 руб.).
В течение срока лизинга автомобиль находился на балансе иностранной лизинговой компании, а в организации он числился на забалансовом счете 001. По окончании договора лизинга данный автомобиль перешел в собственность лизингополучателя и был заявлен для выпуска для свободного обращения. При этом возник вопрос о его таможенной стоимости, которая должна определяться согласно таможенному законодательству на день помещения товара (автомобиля) под режим временного ввоза, то есть 1 млн руб. Естественно, что за два года эксплуатации состояние транспортного средства изменилось, что отразилось на его рыночной стоимости и было подтверждено заключением независимого оценщика. Но для корректировки (снижения) таможенной стоимости документальных оснований, требуемых Таможенным кодексом Российской Федерации, не было.
Снижение действительной стоимости объекта лизинга, которую и следовало принимать в качестве таможенной стоимости, в данном случае не может быть подтверждено лизингополучателем как декларантом, ведь этот объект даже не стоял на балансе организации, и соответственно документально подтвержденные сведения о его амортизации отсутствовали, поскольку сама амортизация организацией не начислялась.
Указание в договоре лизинга символической выкупной цены объекта лизинга также не решало проблемы. Таможенный орган просто не принял бы в качестве заявленной таможенной стоимости произвольную сумму, например 100 евро, поскольку она не отражала действительной стоимости и являлась, скорее, опционной, свидетельствующей о том, что имущество передавалось лизингополучателю в связи с уплатой всех лизинговых платежей, а не было возвращено лизингодателю.
В данном случае в лизинговом договоре должна была делаться оговорка, что по мере выплаты всех лизинговых платежей за автомобиль лизингополучатель либо возвращал его лизингодателю, либо пользовался правом выкупа, для чего уплачивал лизингодателю опционную премию в сумме 100 евро, после чего право собственности на автомобиль переходило к лизингополучателю. После перечисления вышеуказанной суммы бухгалтер лизингополучателя мог списать автомобиль с забалансового счета (1 млн руб.) и поставить его на баланс, принимая в качестве цены приобретения опционную цену 3600 руб. (100 евро x 36,0 руб.). Затем организация могла использовать услуги независимого оценщика и дооценить автомобиль до рыночной стоимости (например, 500 тыс. руб.), которую и заявила бы в качестве таможенной стоимости.
Но, несмотря на привлекательность такого метода снижения таможенной стоимости, его нельзя признать правомерным, поскольку согласно ст. 11 Закона о бухгалтерском учете оценка имущества, приобретаемого организацией за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. К затратам также относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; суммы, уплачиваемые за информационные и консалтинговые услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, и т.д.
Продолжение примера.
Поскольку стоимость автомобиля, о котором идет речь в примере, на момент его передачи в собственность лизингополучателя, списанная с забалансового счета 001, составляла 1 млн руб., то именно эта сумма и должна была отразиться по дебету счета 01.
Одним из факторов, влияющих на возможные финансовые риски, связанные с международным лизингом и таможенным оформлением полученного по нему имущества, является величина ставок таможенных пошлин и налогов. Таможенные пошлины являются элементом экономической политики государства и могут изменяться с течением времени. Кроме того, они учитывают интересы государства в самых различных областях и могут варьироваться в зависимости от срока службы товара.
После завершения временного ввоза и при выпуске в свободное обращение товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей за период такого освобождения, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка, причем со дня временного ввоза. Ответственность за уплату данных платежей несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз, то есть в случае международного лизинга, как правило, российский лизингополучатель.
Помимо административной ответственности, связанной с невывозом такого оборудования с таможенной территории (либо непомещением под иной режим), существует еще один правовой аспект, возникающий с окончанием срока временного ввоза товаров, право собственности на которые перешло к лизингополучателю. Статьей 15 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Таким образом, по истечении срока временного ввоза использование такого оборудования становится незаконным, более того, организация не сможет совершить с ним никаких действий (продажа, внесение в уставный капитал и т.д.).
Особенностью временного ввоза является то, что все освобождения от уплаты таможенных платежей (полные и частичные), предоставляемые при данном режиме, являются условными, то есть лицо, получившее разрешение на временный ввоз, в частности лизингополучатель, должно соблюдать все условия, сопутствующие предоставленным льготам. Помимо ограничений, связанных с передачей данного имущества, существует еще и требование п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Российской Федерации о том, что временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений, произошедших вследствие естественного износа. Данные товары могут подвергаться техническому обслуживанию, ремонту и т.д. только в объеме, необходимом для их сохранности в таком неизменном состоянии. Капитальный ремонт и модернизация временно ввезенных товаров не допускаются. Осуществление капиталовложений в лизинговое имущество, находящееся под режимом временного ввоза, считается нарушением условий таможенного режима, со всеми вытекающими последствиями: довзысканием условно начисленных платежей, а также привлечением организации к административной ответственности согласно ст. 16.19 КоАП РФ.
Согласно ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации товары и транспортные средства, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, считаются находящимися под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы и до момента их выпуска для свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, обращения в федеральную собственность либо фактического вывоза с таможенной территории Российской Федерации. Поэтому, поскольку временно ввезенное лизинговое имущество будет находиться под таможенным контролем до завершения этого режима, организациям необходимо строго соблюдать все условия данного режима.