Чтение онлайн

Кроме того, суд указал, что, приняв решение об отказе ФГУП в предоставлении отсрочки по уплате налога, налоговая инспекция вышла за пределы своей компетенции. Согласно п. 1 ст. 63 НК РФ, приказу ФНС РФ от 30 марта 2005 г. № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» решения о предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате региональных и местных налогов принимаются управлением ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения заинтересованного лица (постановление от 8 декабря 2005 г. № А44-2053/2005-9).

7. Непринятие налоговым органом в установленный срок решения о предоставлении налогового кредита либо об отказе в его предоставлении является основанием для признания такого бездействия незаконным. ФАС Московского округа (постановление № КА-А40/7451-05от 15.08.2005) были рассмотрены материалы дела, из которых следовало, что налогоплательщиком было подано ходатайство в ФНС России о предоставлении налогового кредита по уплате акциза на один год. В установленном ст. 64 и 65 НК РФ порядке налоговая служба заявление не рассмотрела, возвратив его заявителю, сославшись на то, что оно подано с нарушением п. 5 ст. 64 НК РФ.

В то же время п. 6 ст. 64 НК РФ предусмотрено, что решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога либо об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Поскольку ФНС России не приняла решения либо о предоставлении отсрочки, либо об отказе в пре доставлении ее суд сделал правомерный вывод о не законном бездействии ФНС России. При этом судом кассационной инстанции было отмечено, что для итогов рассмотрения жалобы не имеет значения факт отсутствия на момент рассмотрения дела по существу задолженности ОАО перед бюджетом.

В деле, рассмотренном ФАС Западно-Сибирского округа, на заявление налогоплательщика о предоставлении рассрочки по уплате земельного налога налоговый орган письменно ответил, что порядок предоставления рассрочек до инспекции пока не доведен. Тем самым, решил Федеральный арбитражный суд, налоговый орган нарушил п. 6 ст. 64 НК РФ, поскольку не ответил ни решением о предоставлении рассрочки, ни решением об отказе в ее предоставлении. Это обстоятельство было сочтено бездействием, которое нарушает права и законные интересы налогоплательщика на изменение срока уплаты налога (постановление от 24 августа 2005 г. № Ф04-5462/2005/14174-А27-37).

Еще один пример. В связи с передачей функций по принятию решений об изменении срока уплаты налоговых платежей и со ссылкой на то, что не утвержден порядок предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты налогов, налоговая инспекция сообщила в марте 2005 года налогоплательщику, что оставляет его заявление без исполнения, то есть заявление организации не было рассмотрено по существу. Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 08.11.2005 определил, что порядок, на отсутствие которого ссылался налоговый орган, является документом, регламентирующим организацию работы налоговых органов по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, и не относится к актам законодательства о налогах и сборах. В то же время главой 9 НК РФ установлены условия изменения срока уплаты, и, следовательно, у налогового органа не имелось правовых оснований для оставления заявления общества о предоставлении отсрочки по уплате единого социального налога за 2003 и 2004 годы без исполнения.

Действующий с 1 января 2007 г. новый порядок по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов был утвержден Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 21 ноября 2006 г № САЭ-3-19/798@. Данный приказ отменил действие ранее существовавших приказов ФНС России от 30.03.2005 г. № САЭ-3-19/127 «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» и от 29.11.2005 г. № САЭ-3-19/623@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.03.2005 г. № САЭ-3-19/127».

В настоящее время решение об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов (НДС, акцизы, ЕСН, налог на прибыль) в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного года, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов, и решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по федеральным налогам и сборам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки принимаются Федеральной налоговой службой.

В отношении изменения срока уплаты региональных и местных налогов и сборов (налог на имущество и транспортный налог) в форме отсрочек и рассрочек на срок не более одного года, а также в форме инвестиционных налоговых кредитов, а также временного приостановления уплаты сумм задолженности по региональным и местным налогам на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки решения принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица, по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

В ряде случаев помимо пакета документов, предоставляемых для рассмотрения уполномоченным органом, налогоплательщик должен иметь поручительство. Если налогоплательщик претендует на получение отсрочки или рассрочки по налогам, поручительство необходимо в тех случаях, когда:

налогоплательщик находится под угрозой банкротства в случае единовременной выплаты им налога;

имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

производство и (или) реализация товаров, работ или услуг этим лицом носит сезонный характер.

Если налогоплательщик претендует на получение инвестиционного налогового кредита, поручительство требуется, когда он:

проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Со стороны налоговых органов договор поручительства заключают управления ФНС России по субъектам РФ, в связи с чем подписывает такой договор руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Причем сумма договора не должна превышать 20 млн. рублей.

Если сумма договора поручительства превышает 20 млн. руб., то такой договор направляется на рассмотрение и согласование в ФНС России. Вместе с договором направляются справка налогового органа по месту учета налогоплательщика о состоянии расчетов поручителя с бюджетами по налогам, сборам, взносам, информация об уплате текущих платежей поручителем с начала года, информация об уплате текущих платежей налогоплательщиком с начала года и пояснительная записка налогового органа о целесообразности заключения данного договора поручительства.