Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку
Шрифт:
где D – количество календарных дней в соответствующем периоде, если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты – со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.
Рассмотрим на примере 4.3, как рассчитывается плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочки по уплате налогов.
Пример 4.3. Рассмотрим ситуацию из примера 4.1. ООО «Алмаз» предоставлена рассрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 60 000 рублей на 6 месяцев с 28 марта по 28 сентября 2007 года и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата (m = 6) причитающейся части рассроченной задолженности (SV – 60 000/6 = 10 000 рублей). В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов – 28 числа каждого месяца, начиная с 28 апреля по 28 сентября.
Кроме того, с 28 марта по 25 июня действовала ставка рефинансирования SR1 = 12%, а с 26 июня по 28 сентября – SR2 = 11.5%.
Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1/2 = 0,5.
Величина D рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину №k, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.
1) По первому сроку уплаты 28 апреля, установленному графиком, причитается к уплате SV = 10 000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина N1 = 6000, величина D = KD1 = 32 (с 28 марта по 28 апреля включительно), а величина SR1 = 12. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR1 = (12 x 0,5/365) x (60 000 x 32/100) = 315.61 рублей.
2) По второму сроку уплаты 28 мая:
SV = 10 000, N2 = 60 000 – (10 000 x (2 – 1)) = 60 000 – 10 000 = 50 000, D = KD1 = 30 (с 28 апреля по 28 мая включительно), SR1 = 12. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR2 = (12 x 0,5/365) x (50 000 x 30/100) = 246.58 рублей.
3) По третьему сроку уплаты 28 июня:
SV = 10 000, N3 = 60 000 – (10 000 x (3 – 1)) = 60 000 – 20 000 = 40 000, D = KD1 = 29 (с 28 мая по 25 июня включительно), SR1 = 12. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR3 = (12 x 0,5/365) x (40 000 x 29/100) = 190.68 рублей.
С 26 июня по 28 июня включительно SR2 = 11.5.
PPR3 = (11.5 x 0,5/365) x (40 000 x 3/100) = 18.90 рублей.
ИТОГО 209.58 рублей
4) По четвертому сроку уплаты 28 июля:
SV = 10 000, N4 = 60 000 – (10 000 x (4 – 1)) = 60 000 – 30 000 = 30 000, D = 30 (с 28 июня по 28 июля включительно), SR2 = 11.5. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет 51,30 рублей
PPR4 = (11.5 x 0,5/365) x (30 000 x 30/100) = 141.78 рублей;
5) По пятому сроку уплаты 28 августа:
SV = 10 000, N5 = 60 000 – (10 000 x (5 – 1)) = 60 000 – 40 000 = 20 000, D = KD1 = 31 (с 28 июля по 28 августа включительно), SR1 = 11.5. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR5 = (11.5 x 0,5/365) x (20 000 x 31/100) = 0,05 x 620 = 97.67 рублей.
6) По последнему (шестому) сроку уплаты 28 сентября:
SV = 10 000, N6 = 60 000 – (10 000 x (6 – 1)) = 60 000 – 50 000 = 10 000, D = KD1 = 31 (с 28 августа по 28 сентября включительно), SR1 = 11.5. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:
PPR6 = (11.5 x 0,5/65) x (10 000 x 31/100) = 48.84 рублей.
Предоставление возможности оплатить налог позже, особенно когда организация пострадала в результате стихийных бедствий или катастроф, является несомненным преимуществом. Организация может выправить свое финансовое положение, отсрочив хотя бы уплату налогов. Фирме гарантируется, что контролеры не приостановят операции по ее счетам и не арестуют имущество. Кроме того, с момента оформления положительного решения не начисляются и пени. Для того, чтобы избежать начисления пеней до получения такого решения можно подать вместе с заявлением соответствующее ходатайство. Хотя вместо пеней организация должна уплатить проценты за предоставление отсрочки. Однако проценты рассчитывают в процентной доле от ставки рефинансирования (от 1/2 до 3/4 ). Следовательно, за каждый день проценты начисляются в размере не более 1/365 ставки рефинансирования, в то время как пени начисляются в размере 1/300 этой же ставки.
Если же для уплаты налогов организация обратилась бы в банк с просьбой о предоставлении кредита, то процентные ставки в банках, естественно, оказались бы гораздо выше установленных ставок для отсрочек и рассрочек.
Однако перенесение срока уплаты налогов представляется довольно затруднительной процедурой, поскольку необходимо подготовить определенный пакет документов, который достаточно значителен. Рассмотрение представленного пакета может потребовать значительного количества времени. К тому же налоговые органы отдают предпочтение, прежде всего крупным предприятиям – заводам стратегического назначения, предприятиям оборонной промышленности.
4.2. Инвестиционный налоговый кредит
При предоставлении инвестиционного налогового кредита налогоплательщику дается возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может устанавливаться от одного года до пяти лет.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
Порядок расчетов по налогам при предоставлении налогового инвестиционного кредита таков: согласно статье 66 НК РФ организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Причем уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
В том случае, если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
Следует иметь в виду, что сумма инвестиционного налогового кредита не может превышать 50% от общей суммы налога без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Если накопленная сумма кредита за отчетный период превысит эти 50%, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Рассмотрим на примере 4.4 очень распространенную ситуацию.
Пример 4.4. ФГУП НПП «Гранит» утвердило план технического перевооружения производства и закупило для этих целей новое оборудование. Данное обстоятельство позволило обратиться с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, зачисляемому в доход федерального бюджета. Было принято положительное решение, и с предприятием был заключен соответствующий договор с предоставлением инвестиционного налогового кредита на сумму 100 000 руб. сроком на два года, начиная с 1 января 2005 года.
На основании этого предприятие имеет право в течение двух лет уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, станет равной 100 000 руб.
В 2006 году сумма начисленного налога на прибыль в федеральный бюджет составила 150 000 руб. Следовательно, предприятие имеет право уменьшить сумму налога к уплате не более, чем на 75 000 руб. За полугодие 2006 года сумма начисленного налога на прибыль в федеральный бюджет составила 60 000 руб. Предприятие имеет право уменьшить сумму налога к уплате только на 25 000 руб. (100 000 – 75 000). Оставшуюся сумму налога предприятие обязано уплатить.
С 1 января 2008 г предприятие должно будет погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т.е. возвращать 100 000 рублей и выплачивать предусмотренные договором проценты.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Согласно статье 67 НК РФ для предоставления инвестиционного налогового кредита установлены следующие основания:
1) если организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В этом случае инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;
2) если организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Сумма инвестиционного налогового кредита определяется соглашением между уполномоченным органом и организацией, претендующей на получение кредита;
3) если организация выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению. Сумма кредита, как и в предыдущем пункте, определяется соглашением сторон.
Соглашение или договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать следующие обязательные пункты:
порядок уменьшения налоговых платежей;
сумма кредита;
налог, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит;
срок действия договора;
сумма процентов, начисляемых на сумму кредита (они должны быть установлены в интервале от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ);
порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;