Чтение онлайн

Очень часто организации – покупатели импортируют товар через посредника. При импорте товаров на территорию Российской Федерации с участием посредников отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентского договора. Рассмотрим указанные договоры подробнее.

Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99) является для комиссионера доходом от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете комиссионера отражение начисления комиссионного вознаграждения зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между комитентом и иностранным поставщиком или нет.

Начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера в бухгалтерском учете комиссионера отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Все расходы на ведение посреднической деятельности учитываются комиссионером на счете 26 «Общехозяйственные расходы», после чего он списывает их в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

По договору поручения согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Для поверенного доходом является только его вознаграждение. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 вознаграждение поверенного является для него доходом от обычных видов деятельности, но только при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99.

Следовательно, по договору поручения у поверенного, оказывающему доверителю возмездные услуги, всегда возникает выручка от продажи посреднических услуг, которая отражается на счетах бухгалтерского учета.

Отражение операций по продаже услуг в бухгалтерском учете поверенного происходит в обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги, поверенный в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с доверителем» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – Оказаны услуги доверителю.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – Начислен НДС к уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 денежные средства, полученные поверенным от доверителя для исполнения поручения, не являются его доходами.

В налоговом учете доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Реализацией товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ признается, в том числе и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, по договору поручения поверенный оказывает услуги доверителю на возмездной основе и плата за эти услуги является выручкой от оказания услуг, что составляет доход поверенного от реализации.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего поверенному в связи с исполнением поручения по договору поручения, не учитываются им при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По агентскому договору в соответствии со статьей 1005 ГК РФ одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности согласно пункту 5 ПБУ 9/99. Сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков – агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ.

Для налогоплательщиков – агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.