Чтение онлайн

Выплата дивидендов акционерными обществами регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а именно главой 5 «Дивиденды общества».

Федеральный закон от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит такого понятия, как дивиденд. Вместе с тем, статьей 28 названного закона определено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Если российская организация выплачивает доходы в виде дивидендов другой российской организации, то она в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Следовательно, необходимо выполнить обязанности, установленные для налоговых агентов, и первой из них является определение суммы налога, подлежащей удержанию из выплачиваемых доходов.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, необходимо руководствоваться формулой, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д – Д), где

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Итак, чтобы определить сумму налога следует выполнить определенные действия:

1) Определить общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель «д» формулы).

2) Определить показатель «Д» формулы. Поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное, показатель «Д», по мнению Минфина (Письмо Минфина Российской Федерации от 6 февраля 2008 года № 03-03-06/1/82) формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

При определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды.

Под «предыдущим налоговым периодом» следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов. Такие разъяснения приведены в Письме УФНС по городу Москве от 16 мая 2011 года № 16–15/047479@. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя «Д» не учитываются.

При распределении дивидендов в 2011 году при осуществлении расчета, предусмотренного пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2011 и 2010 годах.

3) Определить отношение суммы дивидендов, подлежащих выплате конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих выплате (показатель «К» формулы).

4) Найти разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению, и общей суммой дивидендов, полученных налоговым агентом (разность между показателями «д» и «Д»).

5) Полученную разность умножить на соответствующую ставку налога и на полученный показатель «К». Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ составляет 9 процентов.

Если полученное в результате расчетов значение получилось отрицательным, то обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 14 марта 2007 года № 20–08/022130@ разъяснено следующее. При расчете общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, которые получены самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды), если эти суммы ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база по налогу на прибыль, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ, определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. При этом для определения суммы налога применяется ставка 15 процентов, установленная подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Налог на прибыль, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов, согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ, должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Вторым случаем, при котором у организации возникают обязанности налогового агента, как мы отметили выше, является выплата доходов иностранной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации. Перечень доходов, подлежащих налогообложению налоговым агентом, установленный пунктом 1 статьи 309 НК РФ, достаточно большой и состоит из 10 пунктов. Приводить его в этой статье мы не будем, поскольку в случае необходимости читатели могут ознакомиться с ним самостоятельно, обратившись к тексту НК РФ.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 2 статьи 309 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ определено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотрено пунктами 2 и 4 статьи 287 НК РФ.