Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
– таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
В случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:
– контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
– копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
– таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
– контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов.
Обратите внимание!
С 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. В частности, из перечня подтверждающих документов исключена выписка банка о поступлении выручки (подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ).
Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в рамках таможенного союза выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет налогоплательщика-экспортера, предоставлять по-прежнему надо, поскольку статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Порядок взимания налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе установлен Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».
3. На подтверждение обоснованности применения ставки налога 0 процентов закон отводит экспортеру 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
В Постановлении ФАС Московского округа от 25 марта 2011 года №КА-А41/1688-11 по делу №А41-4552/10 было определено, что налоговым органом не доказан факт правонарушения, так как налогоплательщик представил в установленный законом срок документы, подтверждающие поступление экспортной выручки, помещение товара под таможенный режим экспорта и фактический вывоз товара.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт, согласно которому применение ставки 0 процентов по НДС с суммы экспортной выручки признано неправомерным, обществу были доначислены налог и пени.
Как установлено судебными инстанциями, общество одновременно с декларацией за первый квартал 2009 года представило в инспекцию все необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Согласно отметкам таможенного органа на таможенной декларации товар был помещен под таможенный режим экспорта 12 марта 2009 года (1 квартал 2009 года), а фактически покинул пределы Российской Федерации, согласно отметками таможенного органа, лишь 12 апреля 2009 года (2 квартал 2009 года). Таким образом, 180-дневный срок представления документов не пропущен, как на момент вынесения акта (1 сентября 2009 года), так и на момент подачи документов к уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2009 года (10 сентября 2009 года).
Налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за 2 квартал 2009 года, в которую были внесены дополнения в части подтверждения ставки НДС 0 процентов по экспортной операции и предъявлен к возмещению «входной» НДС. Вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за 2 квартал 2009 года представлен пакет документов, подтверждающий факт вывоза товара в режиме экспорта в соответствии со статьей 165 НК РФ.
Суд принял решение в пользу налогоплательщика, так как им были представлены необходимые документы, подтверждающие операции в первом квартале 2009 года, в том числе поступление экспортной выручки, помещение товара под таможенный режим экспорта, а затем, в связи с фактическим вывозом товара в апреле 2009 года, декларацию и соответствующие документы за 2 квартал 2009 года. При этом, не нарушив 180-дневный срок.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщиком не предоставлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то налог исчисляется экспортером по ставке 10 % или 18 % (в зависимости от вида реализуемого товара).
Уплата налога с неподтвержденного экспорта не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет, начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0 % и представить их вместе с налоговой декларацией.
Пример.
Предположим, что организация «А» 14 февраля 2011 года отгрузила товар на экспорт, стоимость которого составляет 15 000 евро.
Иностранный покупатель оплатил товар заранее – 14 января 2011 года. Предположим, что курс евро на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в российском банке составил 41, 41 рубля /за евро.
По данным раздельного учета организации «А» сумма «входного» налога, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 97 000 рублей.
Комплект документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога, организация «А» собрала 18 марта 2011 года.
Так как, в данном случае, организация уложилась в сроки, отведенные законом (не более 180 календарных дней), то в составе налоговой декларации за 1 квартал 2011 года организация «А» заполнила раздел 4 налоговой декларации по НДС. Вместе со всеми документами, определенными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, декларация представлена в налоговую инспекцию в срок до 20 апреля 2011 года.
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
Сумма налога, отраженная налогоплательщиком НДС в разделе 5 налоговой декларации участвует в расчете общей суммы налога, подлежащей уплате в казну по результатам налоговой декларации за 1 квартал 2011 года – строка 040 (050) раздела 1 налоговой декларации по НДС.
Теперь предположим, что организации «А» не удалось собрать все необходимые документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки. В этом случае «А» должна исчислить сумму налога на дату отгрузки и заполнить раздел 6 в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года. Ставка, по которой облагается товар – 18 %.
Предположим, что курс евро на дату отгрузки составлял 42,33 рубля /евро.
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.
Сумма налога, указанная в строке 020 раздела 6 увеличивает сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет на основании налоговой декларации по итогам за 1 квартал 2011 года.
Предположим, что к декабрю 2011 года организация «А» соберет все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки по данной экспортной поставке.
Следовательно, при заполнении налоговой декларации за 4 квартал 2011 года ей необходимо будет в составе налоговой декларации заполнить раздел 4.
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
Как уже было отмечено, для заполнения экспортерами в налоговой декларации предназначен еще один раздел – это раздел 5.
Указанный раздел заполняется в случае, если обоснованность применения налоговой ставки 0 % документально подтверждена или не подтверждена в предыдущих налоговых периодах, а право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде, то есть периоде, за который представляется декларация (пункт 42 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).