Чтение онлайн

Счет-фактура является своего рода первичным налоговым документом по НДС. При этом порядок выставления и заполнения счетов-фактур зависит от многих факторов, в частности, от наличия у продавца статуса налогоплательщика НДС или освобождения от уплаты налога, от условий договора, заключенного с контрагентом, от порядка расчетов между сторонами и так далее. Об особенностях выставления счетов – фактур в связи с наличием расчетов в валюте, при оказании услуг на территории Российской Федерации, по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 %, а также о порядке их выставления налоговым агентом мы и поговорим в настоящей статье.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик – продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога. Это правило касается как продавцов, так и налоговых агентов, реализующих конфискат, а также налоговых агентов-посредников.

Предъявление суммы налога к оплате покупателю производится посредством выставления специального документа – счета-фактуры, которому в главе 21 НК РФ посвящена статья 169 НК РФ.

В соответствии с положениями указанной статьи счет-фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Напомним, что в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм предварительной оплаты соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если продавец выставил счет-фактуру за рамками установленного срока (до отгрузки или в более поздние сроки), покупатель может столкнуться с проблемами в части применения вычета по суммам «входного» налога, что подтверждается мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина Российской Федерации от 17 февраля 2011 года № 03-07-08/44. Кстати, такого подхода придерживаются и в некоторых судебных округах, о чем говорит, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2011 года по делу №А65-20359/2010. Хотя, нужно сказать, что по этому вопросу имеется и положительная для налогоплательщика практика. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23 декабря 2011 года по делу №А40-142945/10-118-831 арбитры прямо указывают на то, что нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Согласны с таким решением суда и арбитры Северо-Кавказского округа, на что указывает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 года по делу №А53-18544/2010.

Тем не менее, чтобы покупателю не пришлось бегать по судам, при выставлении счетов-фактур продавец должен придерживаться сроков, определенных законом. Уважайте своего партнера, иначе отношения с ним могут быть испорчены, что обязательно скажется на бизнесе.

Счет-фактура, выставляемый продавцом, должен быть заполнен с соблюдением всех обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ.

Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения и регистрации счетов-фактур, содержатся в самой главе 21 НК РФ и соответствующих Правилах.

Учитывая, такое положение вещей, в первом квартале 2012 года налогоплательщикам следует внимательно отслеживать форму поступающих счетов-фактур. Если счет-фактура выставлен по старой форме, то проверка документа на качество его заполнения должна проводиться в соответствии с Правилами № 914, в том случае, если входящий документ заполнен по новой форме счета-фактуры, то ревизию качества заполнения документа нужно проводить в соответствии с Правилами № 1137.

Особо обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. С 1 января 2010 года такое правило прямо предусмотрено самим НК РФ.

Одной из ситуаций, заявленной в теме настоящей статьи, является специфика заполнения счета-фактуры при расчетах в валюте. Отметим, что НК РФ не запрещает налогоплательщикам выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, на что прямо указывает пункт 7 статьи 169 НК РФ. Более того, контролирующие органы не запрещают выставлять счета-фактуры даже в условных денежных единицах, которые не считаются валютой. Так, в Письме Минфина Российской Федерации от 7 июня 2010 года № 03-07-09/35 чиновники разъясняют, что НК РФ не содержит запрета на выставление счетов-фактур в условных денежных единицах (далее – у. е). Однако зарегистрировать такой счет-фактуру в соответствующем налоговом регистре (книге продаж или книге покупок) все равно придется в рублевом эквиваленте. Это следует как из Правил № 914, так и из Правил № 1137. Причем последние, в отличие от Правил № 914, прямо указывают на то, что стоимостные показатели указанных книг ведутся в рублях и копейках. О том, что в аналогичном порядке налоговые регистры по НДС велись и ранее, говорит Письмо Минфина Российской Федерации от 23 апреля 2010 года № 03-07-09/25. А раз так, то какой смысл заполнять счет-фактуру в у.е.?

Тем более, что сегодня необходимость выставления счета-фактуры в у.е. практически сведена к нулю. Объясним.

Законодательство Российской Федерации не запрещает российским партнерам заключать договора, обязательство в которых выражены в иностранной валюте или же в условных денежных единицах, на что указывает статья 317 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Но при этом обязывает производить расчеты исключительно в рублях. Естественно, что при рублевой оплате такого обязательства, «привязанного» к иностранной валюте, или к у.е., при колебаниях курса возникают разницы, именуемые в налоговом учете суммовыми. Глава 21 НК РФ долгое время не содержала конкретного порядка исчисления НДС при возникающих суммовых разницах. В таких условиях, выписка счета-фактуры в у.е. давала налогоплательщикам возможность корректировать налоговую базу по НДС при росте или падении курса. Причем, по мнению контролеров, учет положительной суммовой разницы был вполне оправдан, а вот уменьшать налоговую базу по НДС на возникающую отрицательную разницу у налогоплательщика не было никаких оснований. В частности, на это указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 03-07-11/74, такой же вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/363.