Чтение онлайн

В результате, чтобы не платить налог с неполученных доходов, налогоплательщики обращались в арбитраж, где в большинстве своем доказывали свою правоту в части уменьшения налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2011 года №КА-А40/714-11 по делу №А40-43946/10-127-203.

Сейчас ситуация изменилась и динамика курса никоим образом больше не может повлиять на налоговую базу по НДС. С 1 октября 2011 года, благодаря Федеральному закону от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», в главе 21 НК РФ появился конкретный механизм определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте или в у. е, а оплата производится в рублях (далее – договора с валютной оговоркой).

Пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлено, что при продаже товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату отгрузки. При динамике курса по получению оплаты налоговая база не корректируется, а возникающие суммовые положительные (отрицательные) разницы целиком учитываются продавцом в составе своих внереализационных доходов или расходов соответственно. А если никаких корректировок производить не нужно, то какой смысл выставлять счет-фактуру в иностранной валюте или в у. е?

Кроме того, делать этого не стоит еще по одной причине. Выставление счета-фактуры в у.е. или в инвалюте (по новой форме) вообще не позволяет правильно определить сумму налога, которая предъявляется к оплате покупателю.

Сегодня, как известно, одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является «наименование валюты». Причем, как следует из раздела II Приложения № 1 Правил № 1137, в строке 7 счета-фактуры налогоплательщиком указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 25 декабря 2000 года № 405-ст. При этом прямо закреплено, что при реализации товаров (услуг), передаче имущественных прав по договорам с валютной оговоркой указываются наименование и код валюты Российской Федерации. А теперь представьте, что в счете-фактуре Вы в качестве наименования валюты указали RUB под кодом 643, а суммы в счете-фактуре указаны в условных денежных единицах или в инвалюте, что в результате? Ответ прост – сумма налога, подлежащего оплате, не соответствует действительности. В то же время данную норму Правил № 1137 можно считать и за требование выставлять счета-фактуры только в рублях. Если это так, то тем более все рассуждения, приведенные выше, являются вполне законными.

Поэтому, по мнению автора, заполнение счета-фактуры в иностранной валюте может применяться только в том случае, если валюта долга и валюта платежа совпадают, то есть когда имеет место заключение сделки между нерезидентами.

Напомним, что порядок осуществления валютных операций на территории Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между хозяйствующими субъектами – резидентами Российской Федерации запрещены. Исключение из этого правила составляют лишь некоторые виды хозяйственных операций, перечисленные в статье 9 Закона № 173-ФЗ. В свою очередь валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. На это указывает статья 6 Закона № 173-ФЗ.

Таким образом, если российская организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) за иностранную валюту, то речь идет исключительно о сделке между резидентом и нерезидентом. И в данном случае, указание кода и наименование валюты, как раз позволяет точно определить сумму налога, которую придется уплатить в бюджет продавцу с этой реализации.

Имейте в виду, что по общему правилу, установленному пунктом 3 статьи 153 НК РФ при расчетах в валюте выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ или на дату фактического осуществления расходов.

Специальный порядок пересчета валютной выручки установлен лишь в отношении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке (в том числе при экспорте товаров) – в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте выручка определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Возникающие при колебаниях курса курсовые разницы более не сказываются на налоговой базе продавца.

Причем такой порядок пересчета валютной выручки по операциям, облагаемым по ставке налога 0 %, применяется только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгрузка (выполнение, оказание), передача которых осуществлены лишь после 1 октября 2011 года. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@ «О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте». В том случае, если отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) осуществлена до указанной даты то, пересчет валютной выручки производится на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) должен вручить покупателю, а второй – оставить себе. Свой счет-фактуру продавец подошьет в журнал выставленных счетов-фактур, а его данные зарегистрирует в книге продаж.

Еще раз обращаем Ваше внимание на то, что как в соответствии с Правилами № 914, так и в соответствии с Правилами № 1137 счета-фактуры, выставленные в валюте, регистрируются в налоговых регистрах по НДС в рублях.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим коммерсантом с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

Обратите внимание, что счет-фактура, подписанный неуполномоченным, а также неустановленным лицом, обязательно приведет к потере вычета. В этом случае большинство судов солидарно с мнением контролирующих органов. На что указывают Постановления ФАС Дальневосточного округа от 29 июня 2011 года №Ф03-2576/2011 по делу №А37-370/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 9 августа 2011 года по делу №А43-25245/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2011 года по делу №А79-14256/2009 и другие.

Как известно, оказание услуг также является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель.

Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При оказании услуг на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, применяется налоговая ставка НДС – 18 %. Счет-фактура выставляется в общеустановленном порядке с учетом требований предъявляемых статьей 169 НК РФ.

В тоже время при составлении счетов-фактур на оказанные услуги, (выполненные работы) и переданные имущественные права имеются некоторые особенности. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете – фактуре, оформляемом, в том числе при оказании услуг (выполнении работ), а также передаче имущественных прав должны быть указаны такие обязательные реквизиты как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Как известно, под грузоотправителем в общем случае понимается собственник груза, а под грузополучателем – тот, кто его получает. При оказании услуг, выполнении работ, а также при передаче имущественных права груз как таковой отсутствует вообще, следовательно, эти реквизиты счета-фактуры не могут быть заполнены. Это учтено и в Правилах № 914, и в Правилах № 1137.

В Приложении № 1 Правил № 914 четко сказано, что при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки. Причем это норма касается не только самих исполнителей услуг, подрядчиков и правообладателей, но и налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации работы (услуги), имущественные права у иностранных налогоплательщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, а также арендаторов государственного и муниципального имущества.