Чтение онлайн

Согласно статье 151 НК РФ при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других – частично или не уплачивается совсем.

Вначале рассмотрим особенности налогообложения товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры:

• транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов (подпункт 3 пункта 1 статьи 151 НК РФ);

• переработки на таможенной территории, при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок (подпункт 4 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 215 ТК ТС таможенный транзит представляет собой таможенную процедуру, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.

Согласно статье 229 ТК ТС таможенный склад представляет собой таможенную процедуру при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

На основании статьи 296 ТК ТС под реэкспортом понимается таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Беспошлинная торговля – таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (статья 302 ТК ТС).

В силу пункта 2 статьи 225 Закона № 311-ФЗ свободная таможенная зона и свободный склад – это таможенные процедуры, которые устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Согласно статье 307 ТК ТС уничтожение – таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом под уничтожением товаров понимаются обезвреживание, полное уничтожение или иное приведение товаров в состояние, при котором они частично или полностью утрачивают свои потребительские и (или) иные свойства и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

В силу пункта 1 статьи 310 ТК ТС отказ в пользу государства представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства – члена таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования. Товары, помещенные под таможенную процедуру отказа в пользу государства, приобретают статус товаров таможенного союза.

Как сказано в пункте 1 статьи 303 Закона № 311-ФЗ специальная таможенная процедура представляет собой процедуру, при которой отдельные категории товаров по перечню, установленному Комиссией Таможенного союза, ввозятся в Российскую Федерацию или вывозятся из Российской Федерации с полным освобождением таких товаров от таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

Для справки: в силу статьи 364 ТК ТС припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры.

Под переработкой на таможенной территории понимается таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза (пункт 1 статьи 239 ТК ТС).

Как видим в соответствии с нормами таможенного права при помещении товаров под вышеперечисленные таможенные процедуры таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, меры нетарифного регулирования к таким товарам не применяются.

Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется при помещении товаров под таможенные процедуры:

– временного ввоза (подпункт 5 пункта 1 статьи 151 НК РФ);

– переработки вне таможенной территории (подпункт 6 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

Согласно статье 277 ТК ТС временный ввоз (допуск) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

В силу пункта 1 статьи 252 ТК ТС переработка вне таможенной территории представляет собой таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которых декларант был освобожден, либо суммы НДС которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно статье 292 ТК ТС реимпорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 ТК ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

В чем заключается специфика уплаты налога при таможенном режиме реимпорта, рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что в октябре 2011 года налогоплательщик экспортировал товары на сумму 500 000 рублей. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ экспорт товаров облагается налогом по ставке 0 %, при условии представления в законодательно установленные сроки (180 календарных дней) документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Экспорт товаров был вовремя подтвержден, в силу чего налогоплательщик получил вычет по сумме «входного» налога, относящегося к экспортной поставке, допустим, что эта сумма составила 50 000 рублей.