Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
В июле 2012 года товары были возвращены в Российскую Федерацию в режиме реимпорта. При помещении данного товара под таможенный режим реимпорта налогоплательщику нужно заплатить в бюджет сумму возмещенного ему при экспорте налога в размере 50 000 рублей.
В полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:
• выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• переработки для внутреннего потребления (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 НК РФ).
Содержанию таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления посвящена статья 209 ТК ТС, согласно которой под ней понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.
Как сказано в статье 264 ТК ТС переработка для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ, определяется как сумма:
– таможенной стоимости этих товаров (ТС);
– подлежащей уплате таможенной пошлины (ТП);
– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (А).
При ввозе товаров сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется по формуле:
Сумма НДС = (ТС +ТП +А) x С, где
С – ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
В том случае, если ввозятся товары, освобожденные от уплаты таможенной пошлины и (или) акцизов, соответствующие слагаемые из данной формулы следует исключить.
Напоминаем, что:
– таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств – членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу (пункт 1 статьи 64 ТК ТС);
– таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (подпункт 25 пункта 1 статьи 4 ТК ТС).
– особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.
Обратите внимание!
Налоговая база при исчислении «ввозного» налога определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ).
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Теперь рассмотрим особенности налогообложения при вывозе товаров с территории Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. Причем такое же правило касается помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Не придется уплачивать налог при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры, на это указывает подпункт 3 пункта 2 статьи 151 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с нормами статьи 212 ТК ТС экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно статье 296 ТК ТС реэкспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта определены в статье 297 ТК ТС.
При реэкспорте товаров, по мнению автора, налогоплательщикам НДС следует ознакомиться с Письмом Минфина Российской Федерации от 8 августа 2008 года № 03-07-08/197. В письме специалисты финансового ведомства поясняют, что в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ вывоз товаров в режиме реэкспорта не образует у налогоплательщика объекта налогообложения по НДС. В силу этого применение нулевой ставки налога по товарам, вывозимым в режиме реэкспорта, нельзя признать правомерным. Кстати на это же указывает и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 24 июня 2008 года № 2968/08. Аналогичный подход содержится и в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июля 2008 года № 4397/08 по делу №А56-19921/2007, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2008 года по делу №А56-19764/2007 и в других.
Хотя справедливости ради отметим, что несколько ранее суды занимали иную позицию, считая реэкспорт разновидностью экспорта, и признавали в отношении реэкспортных операций использование нулевой ставки налога вполне правомерным. Например, на это указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2008 года по делу №А56-15912/2007.
Если вывоз товаров производится в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1–3 пункта 2 статьи 151 НК РФ таможенными процедурами, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.