Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Подтверждают это и суды, на что указывает Определение ВАС Российской Федерации от 2 февраля 2012 года №ВАС-556/12 по делу №А32-7543/2010.
Обратите внимание!
Пунктом 3 статьи 151 НК РФ установлено, что при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза.
На это указывает и статья 360 ТК ТС.
Ввоз товаров и НДС – объект, льготы, налоговая база
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Особенностью такого объекта налогообложения является то, что «ввозной» НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.
В данной статье рассмотрим льготы по данному объекту налогообложения, а также порядок определения налоговой базы при исчислении «ввозного» налога.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).
Обратите внимание!
В силу статьи 11 НК РФ для целей налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Таким образом, сегодня «ввозной» налог уплачивается не только при ввозе товаров в Российскую Федерацию, но и при ввозе товаров на территории искусственных островов, установок и сооружений над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 2 августа 2011 года № 03-07-15/72.
Статья 143 НК РФ делит всех налогоплательщиков НДС на две категории – на тех, кто уплачивает налог с операций на внутреннем рынке Российской Федерации, и на тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров. В первую группу входит большинство организаций и коммерсантов, исключение составляют лишь те, кто использует специальные режимы налогообложения и соответственно не признается налогоплательщиком НДС. Круг плательщиков «ввозного» налога значительно шире – ведь при возе товаров НДС взимается не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами главы 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного Союза (далее – ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ).
Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией – налог уплачивают все, в том числе фирмы и коммерсанты, не признаваемые налогоплательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке и те, кто использует освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ.
Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина Российской Федерации от 29 декабря 2011 года № 03-07-14/132.
По общему правилу, закрепленному в статье 79 ТК ТС, плательщиком «ввозного» налога является декларант. Как сказано в статье 179 ТК ТС таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта – лица, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируются товары. Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 4 ТК ТС таможенным представителем признается юридическое лицо государства – члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного Союза. В силу пункта 1 статьи 60 Закона № 311-ФЗ таможенным представителем может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей.
Если декларирование товаров осуществляется таможенным представителем, то он несет солидарную ответственность с декларантом в части уплаты «ввозного» налога, на что указывает пункт 6 статьи 60 Закона № 311-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Следовательно, при ввозе товаров в Российскую Федерацию ввозной налог уплачивается в Российской Федерации, так как выпуск товаров осуществляется российскими таможенными органами.
Порядок уплаты «ввозного» налога зависит от таможенного режима, в котором осуществляется ввоз товаров. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации установлены статьей 151 НК РФ. Анализ указанной статьи позволяет отметить, что при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других – частично или же не платится совсем.
Так, в полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:
• выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• переработки для внутреннего потребления (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 НК РФ).
НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры:
• транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства. Кроме того налог не уплачивается при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов (подпункт 3 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
Для справки: в силу статьи 364 ТК ТС припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры.
Обратите внимание!
В случае завершения процедуры таможенного склада помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в общем порядке, такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 22 июля 2011 года № 03-07-08/236.
• переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок) (подпункт 4 пункта 1 статьи 151 НК РФ).
Полное или частичное освобождение от уплаты ввозного налога применятся в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле:
• при временном ввозе (подпункт 5 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (подпункт 6 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которых декларант был освобожден, либо суммы НДС которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.