Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
– суммы НДС, уплачиваемые на таможне;
– суммы таможенных платежей и сборов;
– комиссии банка за покупку валюты, ведение импортной сделки, составление паспорта сделки и другое;
– прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса Банка России;
– курсовые разницы;
– другие расходы.
Сумма НДС, уплаченная комиссионером за счет комитента при перемещении товара через границу Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером».
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные комиссионером за счет комитента при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумму НДС, налоговые вычеты, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Вычетам подлежат, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с кредитом счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
На основании пункта 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила), книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, ведется в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке покупателями товаров.
Счета-фактуры, выставленные комитенту организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок комитента.
Пунктом 10 Правил предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.
В результате покупки комиссионером иностранной валюты могут возникнуть курсовые разницы вследствие отклонения курса от официального курса Банка России, установленного на дату покупки этой валюты.
Курсовые разницы могут образоваться и при расчете комиссионера с поставщиком импортного товара. Так пунктами 4 – 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), предусмотрено следующее: стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы курсовых разниц отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы», либо 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером».
При понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства у издательства возникает положительная курсовая разница, которая отражается в прочих доходах, а при повышении курса – отрицательная курсовая разница, отражаемая в прочих расходах.
Отрицательная курсовая разница в бухгалтерском учете комитента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером».
Положительная курсовая разница в бухгалтерском учете комитента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Рассмотрим отражение импортных операций в бухгалтерском учете покупателя (комитента) на следующем примере.
Пример (цифры условные).
Российский покупатель ООО «Комитент» приобретает партию импортного товара через посредника ООО «Комиссионер» по договору комиссии. Для приобретения товара и оплаты таможенных платежей ООО «Комитент» перечислило на расчетный счет комиссионера 130 000 рублей.
Курс евро, установленный Банком России:
– на дату перехода права собственности на товар составляет 34 рубля за евро.
– на дату оплаты поставщику – 35 рублей за евро.
ООО «Комиссионер» закупило товар от своего имени и предоставил ООО «Комитент» отчет, согласно которому:
– контрактная стоимость приобретенного им товара составляет 68 000 рублей (2 000 евро x 34 рублей/евро);
– сумма НДС, уплаченная таможенному органу, – 12 240 рублей (68 000 рублей x 18 %);
– таможенная пошлина – 12 500 рублей;
– таможенные сборы – 550 рублей;
– комиссия банка при покупке валюты – 2 500 рублей;
– отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком товара – 2 000 рублей;
По условиям договора комиссионное вознаграждение установлено в размере 23 600 рублей, в том числе НДС – 3 600 рублей. По соглашению сторон сумма комиссионного вознаграждения удержана из средств, оставшихся после исполнения договора комиссии. Остаток неизрасходованных средств перечислен на расчетный счет комитента.
В бухгалтерском учете ООО «Комитент» эти операции отражаются следующими проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 130 000 рублей – Перечислены комиссионеру денежные средства на покупку товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 68 000 рублей – Оприходован импортный товар, приобретенный комиссионером.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 12 240 рублей – Отражена сумма НДС, уплаченная комиссионером при перемещении импортного товара через таможенную границу Российской Федерации.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 12 500 рублей – Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость импортного товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 550 рублей – Сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость импортного товара.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 2 000 рублей – Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая у комиссионера с поставщиком товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 20 000 рублей – Включена в стоимость приобретенного товара сумма комиссионного вознаграждения.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 3 600 рублей – Отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 2 500 рублей – Включена в стоимость приобретенного товара сумма банковской комиссии, уплаченная комиссионером при покупке валюты.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 12 240 рублей – Принята к вычету сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 3 600 рублей – Принята к вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 8 610 рублей – Получен на расчетный счет остаток денежных средств, не использованных комиссионером.
Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации право собственности на него переходит от иностранного поставщика к российскому покупателю (комитенту) минуя комиссионера. При этом в момент перехода право собственности на импортный товар покупатель обязан принять его на учет, а также возместить комиссионеру все понесенные им расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения.
Импорт товаров через посредников у посредников
Поставка зарубежных товаров на российский рынок в таможенном режиме импорта довольно часто производится с участием специализированных организаций – посредников, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских покупателей. Об этом и поговорим в данной статье.
Импорт товаров – это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».