Чтение онлайн

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под импортом товара понимают ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Довольно часто организации – покупатели импортируют товар через посредника. При импорте товаров на территорию Российской Федерации с участием посредников отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентирования.

Наиболее распространенным вариантом при импорте товаров через посредника является заключение между организациями договора комиссии.

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Договор комиссии согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Следовательно, согласно договору комиссии покупатель (комитент) поручает за вознаграждение посреднику (комиссионеру) заключить контракт с иностранным поставщиком на приобретение импортных товаров.

Несмотря на то, что комиссионер производит закупку импортного товара от своего имени, право собственности на импортный товар по договору комиссии к нему не переходит, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, в определенный момент, установленный внешнеторговым контрактом, право собственности на импортный товар по договору комиссии перейдет к комитенту.

Перечисление денег посреднику на исполнение договора согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов) отражается в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Комитент на момент перехода права собственности на импортный товар должен принять его к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– таможенные пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая:

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов

Комитент, в соответствии с пунктом 1 статьи 991 ГК РФ, обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Неисполнение указанного требования, в добровольном порядке, может послужить основанием для обращения в арбитражный суд с иском о взыскании долга и процентов за пользование чужими денежными средствами. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 8 июня 2011 года №Ф09-2628/11-С2 по делу №А60-30998/2010-С1. По условиям договора подряда подрядчик обязался выполнить в качестве комиссионера поручение заказчика по доставке специализированной техники к месту производства работ и обратно, а также страхованию техники на время перевозки. Данные услуги заказчиком были не оплачены, рассмотрев материалы дела, суд правомерно принял решение о взыскании комиссионного вознаграждения.

В соответствии со статьей 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Так при импорте товара через посредника кроме стоимости самого товара и комиссионного вознаграждения образуются также другие расходы, оплачиваемые посредником, но являющиеся затратами комитента и поэтому подлежащие возмещению, например: