Чтение онлайн

(((При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. ))) 01.01.2012 г. – Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ – при реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), налоговая база определяется исходя из цен, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, при чем данное положение применяются к сделкам, доходы по которым признаются в налогообложении прибыли (а не в бухгалтерском учете), с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. (статья 154 НК РФ пункт 6)

В целях настоящей главы под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки. 7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

!! Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС. Таким образом, если залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается.

(Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.10.2007 N 19–11/093454)

!! Согласно п. 7 ст. 154 Кодекса в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются залоговые цены многооборотной тары в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Поэтому в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Поскольку многооборотная тара, как имеющая, так и не имеющая залоговые цены, используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычет сумм налога по такой таре, приобретенной у завода-изготовителя, в случае невозврата тары покупателями осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст. ст. 171 и 172 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 21.03.2007 N 03-07-15/36)

8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 настоящей главы. 9. Утратил силу с 1 января 2008 года.

(((10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав. ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, при любых условиях (список открыт), в том числе из-за увеличения цены или количества (объема), учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период в котором осуществлена отгрузка. При этом надо разграничить такое увеличение цены с увеличением базы при получении доходов связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) установленное подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, указанные денежные средства включаются в налоговую базу в том периоде, в котором получены (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356), цена это условие договора, поэтому такое увеличение цены должно быть предметом именно договора. Штрафных санкции в связи с перерасчетом не будет, так как на момент реализации база определялась правильно. Если цена установлена в условных денежных единицах, то при последующей оплате налоговая база у продавца не корректируется даже если сумма в рублях выросла, то есть произошло увеличение стоимости в рублях, не происходит увеличение базы. Момент изменение налоговой базы при уменьшении стоимости отгруженных товаров не рассматривается, так как это не изменение базы, а вычеты. Нет переходных положений, поэтому данное положение, как не меняющее положение налогоплательщика имеет обратную силу и распространяется на прошлое. (статья 154 НК РФ новый пункт 10)

Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

(((1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

(((Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – наконец то налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) отделена от налоговой базы по самому требованию. Данная налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. При этом данное превышение облагается НДС даже в том случае, если само требование освобождаются от налогообложения. По моему, в данном пункте снята проблема связанная с реализацией права требования по авансу, если оно вытекает из договора реализации, так как в самой реализации необходимости нет. В операции по уступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме или кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, база определяется на всю сумму уступки, но применяется освобождение от налогообложения. Осталась неизвестна налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования вытекающего из договора реализации имущественных прав и налоговые органы могут указать на то, что при определении налоговой базы выручка от имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, без права на уменьшение. Когда налоговая база определена есть возможность применить льготу, установленную статьей 149 НК РФ на операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. (статья 155 НК РФ пункт 1)

(((2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. ))) 01.10.2011 г. – Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ – теперь формируется налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), а значит разница при реализации облагается НДС даже в том случае, если само требование освобождаются от налогообложения. (статья 155 НК РФ пункт 2)

3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

! В отношении нежилых помещений особенностей определения налоговой базы в ст. 155 НК РФ не установлено. В связи с этим при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с расчетами по оплате указанных имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.04.2010 N 16–15/040164)

4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

! При приобретении денежного требования у третьих лиц следует применять п. 4 ст. 155 Кодекса, согласно которому при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. (Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 N 03-07-11/1)

5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

! Что касается прав на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, то данные права вышеуказанными перечнями не предусмотрены. Поэтому плата за предоставление данных прав включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. На основании вышеизложенных норм ст. ст. 146 и 149 Кодекса при передаче арендатором прав по указанному договору аренды третьему лицу также исчисляется налог на добавленную стоимость. При этом согласно п. 5 ст. 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

(Письмо Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-07-11/21)

Статья 156. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

! Доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, включается комиссионером в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка налога в размере 18 процентов.

(Письмо Минфина РФ от 12.05.2011 N 03-07-11/122)

! В том случае, если арендодатель арендатору помимо услуг по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду) оказывает посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений (в том числе и на основании отдельного договора на оказание посреднических услуг), то исчисление арендодателем НДС по оказанным арендатору посредническим услугам производится в соответствии с порядком, определенным статьей 156 Кодекса, а составление счетов-фактур по таким посредническим услугам – в соответствии с пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с учетом последующих изменений и дополнений). При этом арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке.

(Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@)