Чтение онлайн

Например: несколько налоговых консультантов, каждый из которых до этого являлся «лицом свободной профессии» и не был обязан платить промысловый налог, учреждают общество с ограниченной ответственностью. Прибыль этого общества подлежит налогообложению промысловым налогом, несмотря на то что учредители осуществляют ту же деятельность, что и раньше.

3. Промысловое предприятие в силу фактического осуществления деятельности коммерческого предприятия.

Например: футбольный клуб, являющийся некоммерческой организацией и не обязанный нормальным образом платить промысловый налог, открывает на своей территории кафе, работающее на коммерческой основе. Клуб обязан платить промысловый налог с прибыли, полученной от деятельности кафе.

Базой налогообложения предприятия является так называемый промысловый доход, расчет которого производится аналогично расчету прибыли предприятия.

Рассчитанный налогооблагаемый доход округляется до полных 100 евро.

Для частных предпринимателей и персональных обществ из полученного округленного дохода вычитается свободная от налога сумма в размере 24 500 евро.

На базе, оставшейся после этого суммы, рассчитывается налоговая расчетная сумма (Steuermessbetrag). При этом происходит постепенное повышение расчетного налогового числа от 1 до 5 %.

В результате определение налоговой расчетной суммы для частных предпринимателей и персональных обществ выглядит следующим образом:

• с первых 24 500 евро ^ налог не взимается;

• со следующих 12 000 евро ^ 1 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 2 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 3 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 4 %;

• со всех следующих сумм ^ 5 %.

Для капитальных обществ, независимо от налогооблагаемого дохода, налоговая расчетная сумма определяется как 5 % от суммы налогооблагаемого дохода.

Для определения суммы причитающегося к уплате налога полученную налоговую расчетную сумму умножают на ставку налога. Ставку промыслового налога устанавливают местные органы власти. В различных городах и территориальных образованиях ее размеры существенно различаются. Если различные подразделения ведут свою деятельность на территории различных городов и территориальных образований, то расчет промыслового налога производится раздельно для территории (города) по установленной там ставке налога.

Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).

Цель данного налога – налогообложение частного потребления товаров и услуг.

Налог с оборота – косвенный налог, так как в большинстве случаев плательщик налога (предприниматель) и лицо, несущее фактическое бремя уплаты налога (конечный потребитель), являются различными лицами. Налог является совместным, т. е. налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней.

Налогообложению подлежат:

• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);

• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).

Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты налога с оборота. Многие из них освобождены от уплаты налога:

• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного налога с оборота. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;

• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например:

многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств);

покупка и продажа недвижимости;

выплаты и услуги на основании страховых договоров;

выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров;

в большинстве случаев – сдача в аренду недвижимости (например, квартир);

медицинские услуги.

В некоторых случаях существует право налогоплательщика отказаться от освобождения уплаты налога с оборота. Целесообразность такого отказа может продемонстрировать следующий пример.

АО XYZ построило офисное здание. Стоимость строительства – 1 млн евро плюс 16 % налога с оборота (160 тыс. евро). Все здания планируется сдавать фирмам, каждая из которых является плательщиком налога с оборота. Если АО XYZ сдает помещения без начисления налога с оборота, то оно не имеет права получить предварительно уплаченный налог с оборота в размере 160 тыс. евро. Эта сумма будет приплюсована к общей сумме затрат и может быть возвращена лишь в течение многих лет в составе амортизационных отчислений. Если АО XYZ отказывается от освобождения от уплаты налога с оборота, то ему следует увеличить размер арендной платы на размер налога с оборота. Для арендаторов данное увеличение арендной платы не имеет никакого значения, так как, являясь налогоплательщиками налога с оборота, они получат назад уплаченный налог. В свою очередь, АО XYZ немедленно получает право вернуть себе предварительно уплаченный при строительстве налог в размере 160 тыс. евро.

Существуют две налоговые ставки:

1) нормальная – в размере 16 %;

2) льготная – в размере 7 %.

В законе названы только те виды поступлений, которые подлежат налогообложению по льготной ставке. Это означает, что на все остальные подлежащие налогообложению поступления начисляется налог по нормальной ставке (т. е. 16 %). Льготному налогообложению подлежат, например, поступления от реализации продукции сельского и лесного хозяйства, книги, газеты и журналы.

Предприниматель (предприятие) с малыми объемами реализации товаров и услуг может быть полностью освобожден(о) от уплаты налога с оборота независимо от вида деятельности. Условие: объем реализации в предыдущем году составил не более 17 500 евро, а в текущем году планируется не более 50 тыс. евро. Для вновь создаваемого предприятия достаточно, чтобы планируемый объем в первый год не превышал 17 500 евро. Однако освобождение от уплаты налога означает автоматически и исключение возможности возврата предварительно уплаченного налога с оборота.

Предприятие с малыми объемами реализации имеет право отказаться от налоговой льготы. Следует иметь в виду, что отказ действует как минимум 5 лет, т. е. отказавшись от льготы, получить ее опять можно не раньше, чем через 5 лет.

Как уже отмечалось, предприниматель (юридическое или физическое лицо) имеет право на возврат с оборота, указанного в счетах, выставленных ему другими предпринимателями.