Чтение онлайн

• налогообложение доходов происходит так же, как если бы владелец долей инвестиционного фонда приобретал акции и прочие ценные бумаги напрямую, без участия в инвестиционном фонде;

• сам инвестиционный фонд не подлежит налогообложению корпоративным и промысловым налогом;

• независимо от того, куда инвестиционный фонд инвестирует деньги, доходы, полученные владельцами долей инвестиционного фонда, считаются доходами от капитала;

• доходы от продажи ценных бумаг рассматриваются с налоговой точки зрения по-разному, в зависимости от типа фонда и владельца долей.

При рассмотрении вопроса о налогообложении от негласных товариществ следует иметь в виду, что к доходам от капитала относятся только доходы от деятельности так называемых типичных (tipisches), или настоящих (echtes) негласных товариществ.

В остальных случаях доходы относятся к доходам от предпринимательской деятельности.

К третьей группе доходов относятся:

• получение процентов от ипотечных ссуд (Hypotheken) и других долговых обязательств под залог недвижимости (Grunds-chulden);

• получение процентов на накопительную часть договоров пенсионного страхования (Rentenversicherung) и страхования жизни (Lebensversicherung). Во многих случаях доходы по таким договорам не подлежат налогообложению;

• прочие доходы от капитала.

Как отмечено ранее, многие виды доходов от капитала свободны от уплаты налога, т. е. такие доходы не влияют на размер подоходного налога.

Для доходов от капитала, подлежащих налогообложению, существует специальная форма предварительной уплаты подоходного налога – налог на доход с капитала (Kapitalertragsteuer). В зависимости от вида дохода ставка этого налога составляет от 20 до 30 %. Налог взимается у источника (например, при выплате банком процентов по сберегательному счету). При подаче годового налогового отчета уплаченный предварительный налог засчитывается и производится возврат или доплата подоходного налога.

При оплате налога на доход с капитала существует не облагаемая налогом сумма доходов – так называемая свободная сумма для вкладчиков (Sparer-Freibetrag). В настоящее время размер этой суммы составляет 1370 евро в год для одиноких и 2740 евро в год для супружеской пары.

Естественно, как и для других видов доходов, расходы, связанные с получением дохода от капитала, уменьшают размер налогооблагаемой базы. К таким расходам относятся, например: оплата консультационных услуг, плата за хранение ценных бумаг и др.

Паушально, без представления документов на затраты, связанные с получением данного вида дохода, относятся 51 евро для одиноких и 102 евро – для супружеской пары.

К данному виду дохода относятся доходы, получаемые от сдачи в аренду любого движимого и недвижимого имущества, например:

• земельных участков;

• зданий и их частей (например, квартир);

• морских и речных судов;

• машин и оборудования и т. д.

Кроме того, к этим доходам относится плата за права на наследственную аренду (Erbpachtrecht) или наследственную застройку (Erbbaurecht).

Прибыли и убытки, полученные от продажи объектов, сдаваемых в аренду, не относятся к данному виду доходов.

При расчете налогооблагаемой суммы полученные доходы уменьшаются на величину соответствующих расходов.

Все расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (Pacht), можно объединить в две группы:

1) расходы, связанные с содержанием имущества, которые полностью учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены затраты;

2) расходы, связанные с приобретением (изготовлением) имущества, которые учитываются для целей налогообложения в течение срока амортизации, как правило, в соответствии с действующими нормами амортизации.

Прежде всего, к данному виду доходов относятся доходы от продажи личного имущества. Как правило, доходы от продажи личного имущества не подлежат налогообложению, однако существуют исключения:

1) доходы от продажи земельных участков и других объектов недвижимости, а также связанных с недвижимостью прав (например, наследственное право на застройку), учитываются для целей налогообложения в случае, если между покупкой и продажей прошло менее 10 лет;

2) доходы от продажи некоторых других видов имущества, в особенности ценных бумаг, учитываются, если между покупкой и продажей прошло менее одного года.

Особенности:

• Доходы от продажи квартиры, которая использовалась для личного проживания, не учитываются для целей налогообложения.

• Доходы от реализации недвижимости и другого имущества, принадлежащего фирме, подлежат учету для целей налогообложения как доходы от предпринимательской деятельности независимо от срока между покупкой и продажей.

Кроме доходов от продажи личного имущества к данному виду доходов относятся, например: пенсионные выплаты, денежные вознаграждения депутатам и др.

Различные затраты и расходы, связанные с получением доходов, учитываются при расчете отдельных видов дохода и уменьшают налогооблагаемую базу доходов.

Наряду с ними существуют определенные расходы, не связанные с получением доходов, но учитываемые для целей налогообложения физических лиц; это:

1) особые расходы (Sonderausgaben);

2) непредвиденные расходы (AuPergewohnliche Belastungen).

К особым расходам относятся расходы на:

• обязательное или частное медицинское страхование (Kranken-versicherung) и связанное с ним страхование на случай необходимости ухода (Pflegeversicherung);

• обязательное страхование на случай безработицы (gesetzliche Arbeitslosenversicherung);

• обязательное пенсионное страхование (gesetzliche Rentenversi-cherung);

• страхование от несчастного случая (Unfallversicherung);

• страхование ответственности (Haftpflichtversicherung), в том числе, например, страхование ответственности владельцев транспортных средств (KFZ-Haftpflichtversicherung), профессиональной ответственности (Berufhaftpflichtversicherung), частное страхование ответственности (Privat-Haftpflichtversicherung);

• страхование на случай профессиональной нетрудоспособности (Berufhaftpflichtversicherung);