Чтение онлайн

запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (подп. 1 п. 10 ст. 101);

приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ (подп. 2 п. 10 ст. 101).

Выше также говорилось, что предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) обеспечительные меры могут быть приняты по результатам рассмотрения материалов только тех налоговых проверок, которые начаты после 31 декабря 2006 г.

Для принятия обеспечительных мер, согласно п. 10 ст. 101 НКРФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение.

В отличие от решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ решение о принятии обеспечительных мер действует:

либо до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В пункте 10 ст. 101 НК РФ также предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Согласно подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

О приостановлении операций по счетам в банке, применяемом в качестве обеспечительной меры, предусмотренной подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, см. выше.

В пункте 11 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

Как установлено в п. 12 ст. 101 НК РФ, при предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Минфином России, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом обеспечительных мер.

Принудительное взыскание штрафов за счет имущества налогоплательщика

В пункте 8 ст. 47 НК РФ установлено, что положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Как говорилось выше, в ранее действовавшей редакции части первой НК РФ случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались в п. 7 ст. 114 и п. 10 ст. 1011 НК РФ. Порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа определялся ст. 103 1 НК РФ.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ как п. 7 ст. 114, таки ст. 1011 и 1031 НК РФ утратили силу. Действующая редакция НК РФ не предусматривает случаев принудительного взыскания штрафов на основании решения налогового органа ни за счет денежных средств, ни за счет иного имущества. Соответственно, норма п. 8 ст. 47 РФ в части взыскания штрафов является «мертвой», так же как и норма п. 10 ст. 46 НК РФ.

Тем не менее, согласно ч. 18 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона. Соответственно, целесообразно рассмотреть установленный НК РФ в ранее действовавшей редакции порядок принудительного взыскания штрафов за счет имущества организации.

Статья 1031 НК РФ устанавливала самостоятельный порядок принудительного исполнения решения о взыскании налоговой санкции в случае:

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика-организацию не превышает 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах;

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Выше говорилось, что ранее действовавшая редакция НК РФ не допускала возможности принудительного взыскания налоговыми органами штрафов за счет денежных средств на счетах в банке, что подтверждается постановлением Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30.

В пункте 7 ст. 1031 НК РФ устанавливалось, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Как разъяснено в Постановлении Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30, поскольку ст. 1031, п. 7 ст. 114 НК РФ (соответственно, в ранее действовавшей редакции) не содержат отсылки к ст. 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов), положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется. Следует отметить, что Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 12 апреля 2006 г. № 03-02-07/1-90 [71] в ущерб интересам налоговых органов изложил совершенно противоположную позицию.