Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций
Шрифт:
Целесообразно напомнить, что в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В ранее действовавшей редакции п. 3 ст. 46 НК РФ предусматривалось, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Пленум ВАС России Постановлением от 22 июня 2006 г. № 30 также разъяснил, что взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в пределах, определенных абз. 1 п. 7 ст. 114, п. 1 ст. 1031 НК РФ, применительно к подп. 3 п. 1ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. В подпункте 3 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» определен срок, в течение которого могут быть предъявлены к исполнению требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств (см. ниже).
При этом при решении вопроса о начале исчисления указанного срока Пленум ВАС России предписал руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке. Напомним, что указанный срок давности взыскания в судебном порядке начинал течь с момента окончания установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.
Как устанавливалось в п. 8 ст. 1031 НК РФ, принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».
В отношении же предусмотренного п. 10 ст. 1011 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) случая принудительного взыскания с лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (речь идет, в частности, о банках), штрафа на основании решения налогового органа следует отметить, что в данном случае в силу прямого указания подлежал применению общий порядок, предусмотренный ст. 47 НК РФ. В частности, в п. 10 ст. 1011 НК РФ устанавливалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 46–48 НК РФ.
Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании
Как говорилось выше, согласно п. 3 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г.
№ 137-ФЗ), взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей —
5 тыс. руб., в отношении юридических лиц – 50 тыс. руб., осуществляется территориальными органами ПФР на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 251 указанного Федерального закона.
Пункт 1 ст. 251 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает, что до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган ПФР обязан направить страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Срок, в течение которого направляется требование, ограничен тремя месяцами со дня поступления в соответствующий территориальный орган ПФР сведений от налоговых органов о сумме задолженности.
В пункте 2 ст. 25 1 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определены требования к содержанию требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В частности, требование должно содержать сведения о:
сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования;
сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации; сроке исполнения требования;
подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
В требовании также должна содержаться ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.
Формы требований утверждены приказом Минфина России от 30 января 2006 г. № 18н!:
в приложении 1 – форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем;
в приложении 2 – форма требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов индивидуальным предпринимателем – страхователем.
В пункте 4 ст. 251 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определен порядок направления требования страхователю:
требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом ПФР страхователю по месту его учета;
требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования;
в случае, если указанные лица уклоняются от получения требования об уплате, оно направляется по почте заказным письмом. Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, то, согласно п. 5 ст. 251 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», соответствующий территориальный орган ПФР принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
В соответствии с п. 6 ст. 251 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем) территориального органа ПФР после истечения срока исполнения требования об их уплате.
В пункте 7 ст. 25 1 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.