Чтение онлайн

Земельный налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, предусмотренные актами органов местного самоуправления. При этом срок уплаты земельного налога не может быть установлен ранее 1 февраля следующего года (крайний срок представления налоговой декларации). Начиная с 1 января 2008 года в соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ срок уплаты авансового платежа по земельному налогу также не может наступить ранее срока представления расчета, установленного как последнее число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Иногда на практике в течение налогового периода происходит изменение категории земельного участка, влияющее как на ставку налога, так и на сумму налога.

Пример.

В отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории «земли сельскохозяйственного назначения», в мае 2007 года была изменена категория земель на «земли населенных пунктов».

В ноябре 2007 года земельный участок был разделен на два участка, каждому из которых был присвоен кадастровый номер, была установлена категория земель. Организацией были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.

Согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 14 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежала доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Из вышеприведенных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения, внесенных обратным числом на вышеуказанную дату.

В отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории «земли сельскохозяйственного назначения», в мае 2007 года была изменена категория земель на «земли населенных пунктов». В ноябре 2007 года рассматриваемый земельный участок был разделен на два самостоятельных участка, каждому из которых был присвоен свой кадастровый номер, была установлена категория земель и вид разрешенного использования. Кроме того, собственником образованных земельных участков были получены новые свидетельства о государственной регистрации права.

Учитывая положения главы 31 НК РФ, такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельного участка, отнесенного по состоянию на 1 января 2007 года к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения», в период с 1 января 2007 года и до момента государственной регистрации прекращения права на данный земельный участок должно производиться исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной по состоянию на 1 января 2007 года, то есть без учета изменения категории земельного участка, и соответствующей налоговой ставки.

Налогообложение вновь образованных земельных участков должно осуществляться с момента государственной регистрации прав на них исходя из кадастровой стоимости, установленной с учетом категории земель в отношении каждого из этих земельных участков, и соответствующих налоговых ставок.

Поскольку вновь образованные земельные участки отнесены к категории «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для жилищного строительства с объектами инфраструктуры», исчисление суммы земельного налога за 2007 год в отношении таких земельных участков должно было производиться с учетом положений п. 15 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года), предусматривавшего необходимость применения коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из содержания данного пункта ст. 396 НК РФ следует, что обозначенный срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием.

В то же время Законом № 216-ФЗ были в том числе внесены изменения в п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2008 года и предусматривающие необходимость применения коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридического лица на условиях осуществления на них жилищного строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки.

За 2007 год организации должны были представить в налоговый орган две налоговые декларации, одна из которых должна была быть заполнена в отношении единого земельного участка, отнесенного к категории «земли сельскохозяйственного назначения», а вторая – в отношении вновь образованных земельных участков, отнесенных к категории «земли населенных пунктов» (письмо Минфина России от 28.01.2008 № 03-05-05-02/02).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать (ст. 394 НК РФ):

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

При исчислении земельного налога важно правильно определить налоговую ставку, которая устанавливается на местном уровне в пределах, оговоренных в п. 1 ст. 394 НК РФ, в зависимости от категорий земель и видов разрешенного использования.