Чтение онлайн

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки были установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в данном случае при расчете авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2008 года сумма авансового платежа должна была составить 53 руб. (1/4x1,5 %x12 000 000 руб.x1/142x1 мес. : 6 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговым периодом по налогу является календарный год. В качестве отчетных периодов для организаций и индивидуальных предпринимателей названы I квартал, II квартал и III квартал (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

В то же время в п. 6 ст. 396 НК РФ речь идет о расчете авансовых платежей для налогоплательщиков, которым в качестве отчетного периода установлен квартал (авансовый платеж равен 1/4 произведения ставки земельного налога на налоговую базу).

Законом № 216-ФЗ данное противоречие было устранено, и 1 января 2008 года в п. 2 ст. 393 НК РФ в качестве отчетных периодов названы I, II, III кварталы.

Пример.

Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2007 года. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

Исчисление авансовых платежей по земельному налогу в 2007 году осуществлялось согласно порядку, действовавшему до 1 января 2008 года.

Для исчисления суммы авансового платежа по земельному налогу, подлежавшей уплате в бюджет за I квартал, полугодие и 9 месяцев, коэффициент (К2) определялся как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;

за полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;

за 9 месяцев: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи по земельному налогу, подлежавшие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составили:

за I квартал – 2261,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,67) : 4];

за полугодие – 2801,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,83) : 4];

за 9 месяцев – 3003,75 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,89) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна была уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 8066,25 руб. (2261,25 руб. + 2801,25 руб. + 3003,75 руб.).

Для расчета годовой суммы земельного налога коэффициент (К2) определялся следующим образом:

К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составила 12 420 руб. (900 000 руб.x1,5%x0,92).

Сумма земельного налога, подлежавшая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 4353,75 руб. (12 420 руб. – – 8066,25 руб.).

Пример.

Земельный участок кадастровой стоимостью 900 000 руб. приобретен в собственность 10 февраля 2008 года. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %.

Исчисление авансовых платежей по земельному налогу осуществляется согласно порядку, действующему с 1 января 2008 года.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, II квартал, III квартал, коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;

за II квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1;

за III квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1.

Авансовые платежи по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал – 2261,25 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x0,67) : 4];

за II квартал – 3375 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x1) : 4];

за III квартал – 3375 руб. [(900 000 руб.x1,5 %x1) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить сумму авансовых платежей по земельному налогу в размере 9011,25 руб. (2261,25 руб. + 3375 руб. + 3375 руб.).

Сумма земельного налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб.x1,5 %x0,92).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 3408,75 руб. (12 420 руб. – – 9011,25 руб.).

Отметим, что местные власти вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ) либо предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ).