Чтение онлайн

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму земельного налога.

Земельный налог и авансовые платежи по этому налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Следует отметить, что до 1 января 2008 года не было полной ясности в вопросе о сроках уплаты авансовых платежей по земельному налогу. Так, в одном из писем Минфин России рассмотрел следующую ситуацию.

В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 216-ФЗ) отчетными периодами для плательщиков земельного налога – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признавались I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ по итогам отчетных периодов налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи.

На основании п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 216-ФЗ) порядок и сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 398 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

На основании п. 3 ст. 398 НК РФ расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пунктом 2 ст. 393 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 216-ФЗ) было предусмотрено, что отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признавались I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Так, п. 5 решения Собрания представителей Муниципального образования г. Надым и Надымский район от 13.10.2005 № 160 было определено, что организации и физические лица, являвшиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивали авансовые платежи по земельному налогу в срок не позднее 15 апреля, 15 июля и 15 октября текущего налогового периода.

Учитывая, что в п. 1 ст. 397 НК РФ было установлено ограничение срока только для уплаты земельного налога, а в п. 3 ст. 398 настоящего Кодекса речь идет о сроках представления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, однозначно определить взаимосвязь положений п. 3 ст. 398 НК РФ со сроками уплаты авансовых платежей не представляется возможным.

Принимая во внимание вышеизложенное, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 01.12.2006 № 03-06-02-02/147, установление сроков уплаты авансовых платежей по земельному налогу, указанных в п. 5 решения Собрания представителей Муниципального образования г. Надым и Надымский район, не противоречили законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

С 1 января 2008 года подпунктом «а» п. 57 ст. 1 Закона № 216-ФЗ положения абзаца второго п. 1 ст. 397 НК РФ изменены. Так, с учетом данных изменений абзаца второго п. 1 ст. 397 НК РФ устанавливает, что срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Минфином России.

Налогоплательщики – организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют по истечении отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфином России.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Формы отчетности по земельному налогу и порядок их заполнения утверждены на момент написания данной книги следующими документами:

– форма налоговой декларации по земельному налогу – приказом Минфина России от 23.09.2005 № 124н;

– налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу – приказом Минфина России от 19.05.2005 № 66н.

У налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, возникает ряд вопросов, касающихся порядка представления и заполнения налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками с 1 января 2008 года, в том числе касающихся возможности представления единой декларации по всем обособленным подразделениям, транспортным средствам, объектам недвижимого имущества и земельным участкам в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика; ведения налоговыми органами карточки «Расчеты с бюджетом».