Чтение онлайн

Источник уплаты налога на имущество организаций главой 30 НК РФ не установлен. В связи с этим организации вправе на основании п. 4 ПБУ 10/99 самостоятельно определять порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций.

Начисленный налог на имущество организаций может быть признан организациями в составе расходов по обычным видам деятельности и отражен по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10, Инструкция по применению Плана счетов).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.10.2005 № 07-05-12/10, суммы налога на имущество организаций, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. В таком случае начисление налога на имущество организаций отражается по дебету счета учета затрат, например 26, и кредиту счета 68.

В то же время организация может признать расход по уплате налога на имущество организаций в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68.

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на имущество организаций учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитывается на дату начисления налога (подпункт 1 п. 1 ст. 264, подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Различные сложные ситуации при расчете налогоплательщиками налога на имущество организаций возникают преимущественно в следующих случаях:

– у организации появляется облагаемое налогом имущество;

– из организаций выбывает облагаемое налогом имущество;

– организация осуществляет деятельность, как облагаемую налогом на прибыль (и соответственно налогом на имущество организаций), так и деятельность, подпадающую под специальные налоговые режимы;

– организация проходит процедуру реорганизации.

Пример.

Организация закончила осуществлять в октябре 2007 году капитальные вложения в объект недвижимости (здание) и ввела его в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект, и в декабре 2007 года данное право собственности было зарегистрировано. Стоимость объекта недвижимости, сформированная на счете 08, составила 144 400 000 руб. (включая государственную пошлину за регистрацию права собственности).

Учетной политикой организации установлено, что она ведет учет объектов недвижимости, по которым капитальные вложения закончены, документы поданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, на счете 08.

Сумма ежемесячной амортизации по зданию составляет 400 000 руб.

Как следовало отразить в бухгалтерском учете организации начисление и уплату налога на имущество организаций за 2007 год по данному объекту недвижимости, если у организации отсутствовали иные объекты налогообложения по данному налогу?

Ставка налога на имущество организаций установлена субъектом Российской Федерации в размере 2,2 %.

В рассматриваемой ситуации построенный объект недвижимости (здание) был введен в эксплуатацию в октябре 2007 года. Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организациям разрешено начислять амортизацию по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов допускается также учитывать такие объекты на отдельном субсчете, открытом к счету 01.

В данном случае учетной политикой организации принят первый из вышеприведенных вариантов, то есть законченный строительством объект учитывается на счете 08 и по нему с ноября 2007 года в общеустановленном порядке начисляется амортизация.

Такой объект обладает, по сути, всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01; в то же время правилами бухгалтерского учета допускается его учет на счете 08.

При определении среднегодовой стоимости имущества по данному объекту учитывается сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета (письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-06-01-02/35, от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28).

В данном случае среднегодовая стоимость имущества за 2007 год равна 33 230 769 руб. {[(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 144 400 000 руб. + (144 400 000 руб. – – 400 000 руб.) + (144 400 000 руб. – 400 000 руб.x2 мес.)] : 13}.

Таким образом, сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате по итогам 2007 года, составила 731 077 руб. [(33 230 769 руб. x 2,2 %)].

Пример.

В каком порядке отражается в учете, рассчитывается и уплачивается налог на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения организации в отношении имущества, учитываемого на балансе этого подразделения, если оно ликвидировано в марте 2008 года?

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе обособленного подразделения, составляет:

– на 1 января 2008 года – 515 000 руб.;

– на 1 февраля 2008 года – 500 000 руб.;

– на 1 марта 2008 года – 485 000 руб.

Ставка налога на имущество организаций по месту нахождения обособленного подразделения – 2,2 %, уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций производится ежеквартально.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество организаций (авансовые платежи по этому налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), установленной за налоговый (отчетный) период согласно ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.