Чтение онлайн

В этом случае среднегодовая стоимость имущества составила 259 615 руб. [0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 800 000 руб. + 790 000 руб. + 900 000 руб. + 885 000 руб.) : 13] (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).

Сумма налога на имущество организаций за 2007 год составила 5711 руб. (259 615 руб.x2,2%) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ). Авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал, за полугодие и девять месяцев 2007 года не уплачивались, расчет суммы авансовых платежей не представлялся.

Пример.

Организация по состоянию на 1 января 2008 года произвела уценку основных средств. Как исчислить и отразить в учете организации налог на имущество организаций за 2007 год?

Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе организации, составляет:

на 1 января 2007 года – 500 000 руб.;

на 1 февраля 2007 года – 480 000 руб.;

на 1 марта 2007 года – 460 000 руб.;

на 1 апреля 2007 года – 440 000 руб.;

на 1 мая 2007 года – 420 000 руб.;

на 1 июня 2007 года – 400 000 руб.;

на 1 июля 2007 года – 380 000 руб.;

на 1 августа 2007 года – 360 000 руб.;

на 1 сентября 2007 года – 340 000 руб.;

на 1 октября 2007 года – 320 000 руб.;

на 1 ноября 2007 года – 300 000 руб.;

на 1 декабря 2007 года – 280 000 руб.;

на 1 января 2008 года – 260 000 руб. (без учета результатов переоценки).

По состоянию на 1 января 2008 года произведена уценка основных средств, с учетом которой остаточная стоимость основных средств составила 100 000 руб.

Ставка налога на имущество организаций по месту нахождения организации установлена в размере 2,2 %, уплата авансовых платежей по налогу на имущество производится ежеквартально.

За отчетные периоды 2007 года сумма уплаченных авансовых платежей составила 7260 руб.

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый (отчетный) период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 379 НК РФ).

Однако с 1 января 2008 года среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абзац второй п. 46 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона № 216-ФЗ, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Поскольку данное изменение в НК РФ вступило в силу с 1 января 2008 года, то расчет налога на имущество организаций за 2007 год производится по старым правилам, то есть при расчете налога на имущество учитывается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2008 года (см. также письма Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108, от 22.03.2006 № 03-06-01-04/69).

Таким образом, при расчете налога на имущество за 2007 год учитываются результаты переоценки, проведенной на начало следующего года. Соответственно сумма налога, исчисленная за 2007 год, составит 8089 руб. [(500 000 руб. + 480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 360 000 руб. + 340 000 руб. + 320 000 руб. + 300 000 руб. + 280 000 руб. + 100 000 руб.) : 13x2,2 %].

В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 настоящего Кодекса, и суммами авансовых платежей по налогу на имущество организаций, исчисленными в течение налогового периода.

В данном случае сумма уплаченных авансовых платежей составила 7260 руб. Сумма авансовых платежей за I квартал 2007 года составила 2585 руб.; за полугодие – 2420 руб.; за девять месяцев – 2255 руб. Соответственно сумма налога, подлежащая уплате за 2007 год, составила 829 руб. (8089 руб. – 7260 руб.).

В данном случае организация провела уценку основных средств. Порядок отражения результатов уценки в бухгалтерском учете установлен в п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2008 года, учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2008 года и отражаются путем корректировки остатков по статьям бухгалтерского баланса «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль» в межбалансовый период, то есть 31 декабря 2007 года, но после окончания формирования бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Пример.

Организация установила грузовой лифт с согласия арендодателя в арендованном здании, в котором расположено ее обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс.

Грузовой лифт учтен на балансе организации в составе основных средств как объект капитальных вложений в арендованное имущество по первоначальной стоимости 7 200 000 руб. в январе 2008 года.

Сумма ежемесячной амортизации по грузовому лифту составляет 20 000 руб. Ставка налога на имущество организаций в субъекте Российской Федерации по месту нахождения арендованного здания установлена в размере 2,2 %.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации грузовой лифт, установленный в арендованном здании, учитывается организацией согласно Инструкции по применению Плана счетов и п. 5 ПБУ 6/01 в составе собственных основных средств на счете 01.