Чтение онлайн

Под обособленным подразделением для целей налогового учета понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый (отчетный) период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В данном случае среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2008 года, составляет 375 000 руб. [(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.) : (3 + 1)].

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2008 года составила 2063 руб. (1/4x375 000 руб.x2,2 %).

Однако в данном случае обособленное подразделение было ликвидировано в марте 2008 года. Следовательно, сумма авансового платежа:

по итогам 6 месяцев составит 1179 руб. {[(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x4 мес.) : (6 + 1)]x1/4x2,2 %};

по итогам 9 месяцев составит 825 руб. {[(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x7 мес.) : (9 + 1)]x1/4x2,2 %}.

По итогам года сумма налога на имущество организаций составит 2538 руб. [(515 000 руб. + 500 000 руб. + 485 000 руб. + 0 руб.x10 мес.) : (12 + 1)x2,2 %].

Как следует из расчетов, сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в течение года (2063 руб. + 1179 руб. + 825 руб. = 4067 руб.), превышает сумму налога, причитающуюся к уплате по итогам года (2538 руб.). В результате у организации возникнет переплата по налогу на имущество в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения в сумме 1529 руб.

Чтобы избежать возникновения переплаты, организация может воспользоваться нормой п. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которой организация вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно, то есть уплатить сразу сумму налога за 2008 год без уплаты авансовых платежей.

Поскольку в рассматриваемой ситуации после ликвидации обособленного подразделения все данные по уплате налога на имущество организаций за 2008 год известны, то организация может подать по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения налоговую декларацию за 2008 год и уплатить налог на имущество одной суммой в размере 2538 руб. (письмо Минфина России от 05.07.2005 № 3-03-04/1/58).

Расчет налога на имущество организаций отражается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Начисление налога производится на специальном субсчете «Налог на имущество организаций», открытого к счету 68. Сумма налога должна соответствовать сумме, указанной в налоговой декларации по налогу на имущество. Начисление налога оформляется бухгалтерской справкой.

Пример.

ОАО создано 1 ноября 2008 года путем преобразования ООО. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2 %.

В передаточном акте приведена остаточная стоимость переданного основного средства в размере 250 000 руб. Срок полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета установлен передающей стороной равным пяти годам (60 месяцам), объект эксплуатировался ранее в течение 18 месяцев; амортизация начислялась по данному объекту линейным способом (методом).

В рассматриваемой ситуации начисление амортизации по полученному объекту основных средств производится организацией с декабря 2008 года, и ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 5952 руб. [250 000 руб. : 42 мес. (60 мес. – 18 мес.)], где 42 мес. – оставшийся срок полезного использования объекта основных средств) (п. 14, 45 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций).

В данном случае остаточная стоимость основных средств составляет:

на 1 ноября 2008 года – 250 000 руб.;

на 1 декабря 2008 года – 244 048 руб. (250 000 руб. – 5952 руб.);

на 1 января 2009 года – 238 096 руб. (244 048 руб. – 5952 руб.).

В этом случае среднегодовая стоимость имущества составит 56 319 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 250 000 руб. + 244 048 руб. + 238 096 руб.) : 13] (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 379 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26, от 05.07.2005 № 03-03-04/1/58, письмо Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108).

Сумма налога на имущество организаций за 2008 год в рассматриваемой ситуации составит 1239 руб. (56 319 руб.x2,2 %) (п. 1 ст. 380, п. 1 ст. 382 НК РФ).

Пример.

Организация, занимающаяся производством женской одежды, имеет на балансе здание. Организация начала использовать часть этого здания с октября 2007 года для оказания услуг общественного питания, которые подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Как отразить в учете расходы по уплате налога на имущество организаций в 2007 году в отношении принадлежащего ей здания?

Остаточная стоимость здания по данным бухгалтерского учета составляет:

на 1 января 2007 года – 5 000 000 руб.;

на 1 февраля 2007 года – 4 981 000 руб.;

на 1 марта 2007 года – 4 962 000 руб.;

на 1 апреля 2007 года – 4 943 000 руб.;