Чтение онлайн

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными максимальным ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, при расчете авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2007 года сумма налога составила 3375 руб. (1/4x1,5 %x1 800 000 руб.x3 мес. : : 6 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Очевидно, что при продаже налогоплательщиком земельного участка в течение налогового периода сумма авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода превышает подлежащую уплате по итогам налогового периода сумму земельного налога. Данная переплата подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Пример.

Организация розничной торговли приобрела 21 мая 2007 года и 8 июня 2007 года два нежилых помещения (оборудованных под магазины) в многоквартирных жилых домах, права собственности на которые зарегистрированы в установленном порядке.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен первый приобретенный объект, не была определена.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен второй приобретенный объект, по состоянию на 1 января 2007 года составила 14 500 000 руб.; доля в праве общей собственности на земельный участок, принадлежащая организации, – 1/142.

Как следовало рассчитать и отразить в учете начисление авансового платежа по земельному налогу за 1-е полугодие 2007 года?

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности (п. 1 ст. 36 ЖК РФ).

Согласно п. 4 ст. 35 ЗК РФ, п. 1 ст. 38, п. 2, 3 ст. 37 ЖК РФ при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на земельный участок, на котором данный дом расположен.

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, в том числе права на земельные участки и сделки с ними (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

При приобретении помещений в многоквартирных домах организациям следует учитывать, что государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирном доме одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (в том числе на земельный участок, на котором дом расположен) (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Однако вышеприведенное не относится к земельным участкам, занятым многоквартирными домами, в отношении которых государственный кадастровый учет не проведен. Такие участки становятся общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме после проведения их государственного кадастрового учета (п. 3, 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ).

Как следует из положений законодательства, регулирующего правоотношения по поводу приобретения доли в праве собственности на земельный участок, расположенный под многоквартирным домом и иными входящими в состав такого дома объектами недвижимого имущества, приобретение такого права не является безвозмездно полученным имуществом или имущественным правом в целях налогообложения прибыли, и, следовательно, его стоимость налоговую базу по налогу на прибыль организаций не увеличивает [см. письмо Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/476 (ответ на частный запрос налогоплательщика)].

Согласно п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами в 2007 году считались I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

Таким образом, в данном случае во II квартале организация являлась плательщиком земельного налога только по земельному участку, приобретенному 8 июня 2007 года, в отношении которого кадастровый учет был проведен и земельный участок был сформирован. Другой земельный участок должен был включаться в состав объектов обложения земельным налогом с момента присвоения ему кадастрового номера (письма Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-04/63, от 03.05.2006 № 03-06-02-04/67).

Особенностью определения налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, является то, что налоговая база определяется налогоплательщиком пропорционально его доле в общей долевой собственности, то есть пропорционально размеру общей площади приобретенного нежилого помещения (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 392 НК РФ, п. 1 ст. 37 ЖК РФ).

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанного права (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, при расчете авансового платежа по земельному налогу по истечении II квартала 2007 года была получена в данном случае сумма 64 руб. (1/4x1,5 %x14 500 000 руб.x1/142x1 мес. : : 6 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Пример.

Организация имеет в собственности земельный участок балансовой стоимостью 1 000 000 руб., на котором расположено здание торгового центра. Как должно быть рассчитано и отражено в учете начисление авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года?

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года равна 2 400 000 руб.

Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.