Чтение онлайн

Исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в результате расчета авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года получена сумма 9000 руб. (1/4x1,5 %x2400 000 руб.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Земельный налог может быть включен в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 4, 5 ПБУ 10/99 и отражен по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68.

Для целей налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, в том числе земельный налог, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный земельный налог относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318, 320 НК РФ).

Пример.

Организация приобрела в январе 2008 года офисное здание и зарегистрировала право собственности на него 18 января 2008 года. Земельный участок, на котором расположено здание, принадлежал продавцу на праве собственности. Организация зарегистрировала право собственности на соответствующий земельный участок 1 апреля 2008 года.

Должна ли организация в рассматриваемой ситуации уплачивать авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2008 года и как его начисление отражается в бухгалтерском учете?

Предположим, что кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляла 17 500 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу последнее приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Согласно п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является одной из форм платы за использование земли. Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии с п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 164 и п. 1 ст. 551 ГК РФ, в том числе права на земельные участки и сделки с ними (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ). Если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.10.2003 № 7644/03 отмечено, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для его освобождения от уплаты налога на землю, в связи с чем в рассматриваемой ситуации организация – приобретатель здания, являясь фактическим пользователем земельного участка, должна уплачивать земельный налог с момента приобретения права собственности на здание.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности [постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу] в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении] налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения вышеуказанных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения вышеуказанных прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными ставкам, определенным в п. 1 ст. 394 НК РФ, в данном случае при расчете авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2008 года получена сумма 43 750 руб. (1/4x1,5 %x17 500 000 руб.x2 мес. : 3 мес.) (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Авансовый платеж по земельному налогу за I квартал 2008 года может быть включен в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в соответствии с учетной политикой организации на основании п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 и отражен по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», предназначенному для учета прочих расходов, и кредиту счета 68.

Для целей налогообложения прибыли начисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, в том числе земельный налог, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Начисленный земельный налог относится к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).