Чтение онлайн

В будущем данный земельный участок планируется использовать под строительство офисного здания. Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года составляет 8 000 000 руб.

Налоговая ставка земельного налога в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена равной 1,5 %, а отчетный период определен как квартал.

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % в отношении земельных участков, не отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, не занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и не предоставленных для личного подсобного хозяйства (подпункт 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Таким образом, по истечении II квартала 2008 года сумма земельного налога, исчисленного организацией к уплате в бюджет, составит 30 000 руб. (8 000 000 руб.x1,5 %x1/4).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481, сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельного участка, в том числе в случае, если на земельном участке расположен объект непроизводственного назначения. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589.

Руководствуясь данными разъяснениями, организация в рассматриваемом случае может на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу, исчисленного по итогам II квартала 2007 года, на дату его начисления (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Заметим, что учетной политикой организации может быть предусмотрен учет земельного налога в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 1/98). В таком случае сумма авансовых платежей по земельному налогу будет отражаться по дебету счетов учета затрат (например, 20 или 26) и кредиту счета 68.

Пример.

Организация продала земельный участок, и 14 сентября 2007 года право собственности на участок перешло к покупателю. Как рассчитать и отразить в учете начисление земельного налога за 2007 год? Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляет 4 200 000 руб.

Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если прекращение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц не учитывается при расчете коэффициента (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами в 2007 году считался I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

Таким образом, организация при исчислении земельного налога за налоговый период применяет в данном случае коэффициент, равный 8/12.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму земельного налога, определяемую как разница между суммой земельного налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

В случае продажи земельного участка в течение налогового периода сумма авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода превышает подлежащую уплате по итогам налогового периода сумму земельного налога.

Поэтому при прекращении у налогоплательщика прав на земельный участок в течение какого-либо отчетного периода он вправе исполнить свою обязанность по уплате земельного налога досрочно по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу за этот отчетный период, представив в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за налоговый период по сроку представления расчета по авансовому платежу за этот отчетный период, то есть в данном случае – до 31 октября 2007 года (см. п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 398 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 08.09.2006 № 03-06-01-02/36, письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129).

При этом авансовый платеж по земельному налогу по итогам 9 месяцев уплачиваться не должен. Если же налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное и исходя из условия, что налоговые ставки установлены нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования равными максимальным ставкам, определенным подпунктом 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, при расчете земельного налога за 2007 год сумма земельного налога равна в данном случае 10 500 руб. [(4 200 000 руб.x1,5 %x8 мес. : 12 мес.) – – 15 750 руб. – 15 750 руб.], где 15 750 руб. (4 200 000 руб.x1,5%x1/4) – сумма авансового платежа по земельному налогу, уплаченного по итогам I квартала и 1-го полугодия 2006 года.

Пример.

В январе 2008 года организация передала своему дочернему предприятию в безвозмездное пользование сроком на пять лет земельный участок, числящийся в составе объектов основных средств.

Кадастровая стоимость этого земельного участка по состоянию на 1 января 2008 года составляет 7 500 000 руб.

Налоговая ставка по земельному налогу в муниципальном образовании, в котором находится земельный участок, установлена равной 1,5 %.

Как следовало рассчитать, отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль авансовый платеж по земельному налогу, причитающийся к уплате за I квартал 2008 года?

Плательщиками земельного налога, в частности, признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, независимо от фактического использования данного земельного участка (п. 1 ст. 388 НК РФ). Налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, после передачи земельного участка в безвозмездное пользование плательщиком земельного налога в данном случае остается организация.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).