Чтение онлайн

– налогообложение производится по налоговой ставке (пункт 2 статьи 342 НК РФ):

« 6,5 процентов при добыче:

– концентратов и других продуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);

– драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); …

8,0 процентов при добыче:

– кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)»;

– «Сумма налога по добытым полезным ископаемым … исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы» (пункт 1 статьи 343 НК РФ);

– «Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. … При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида» (пункт 2 статьи 343 НК РФ);

– «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (пункт 1 статьи 252 НК РФ);

в) оплата концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд равномерно распределилась бы по учётным (налоговым) периодам, соответственно увеличив стоимость добываемых компанией-недропользователем руд, содержащих цветные и благородные металлы, что привело бы к увеличению и объёмов взимаемых в пользу федерального бюджета и бюджета Красноярского края налоговых платежей.

В данном случае стоит исходить из того, что в соответствии с вышеприведёнными правовыми нормами расчёт налога осуществлялся ОАО «Норильский комбинат» (позднее ОАО «ГМК «Норильский никель») самостоятельно, так как компания-недропользователь не реализовывала добытые сульфидные медно-никелевые руды в качестве товара, отправляя их на дальнейшую переработку методами обогащения и металлургии.

Даже беря в расчёт лишь кондиционные руды цветных металлов, исходя из 8,2% ставки отчислений на ВМСБ, существовавшей до 1 января 2002 года, и 8% ставки по НДПИ, существующей с указанного срока, считая от годовой цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, на которую возросла бы суммарная стоимость добытого полезного ископаемого, получим:

(за 1995 год) $ 531 687 000 x 8,2% (ВМСБ) : 100% = $ 43 598 334 . (за 2005 год) $ 1 806 588 000 x 8% (НДПИ) : 100% = $ 144 527 040 .

Следовательно, в случае заключения договора концессии на указанных выше условиях, ежегодные отчисления на ВМСБ ОАО «Норильский комбинат» увеличились бы на сумму, рассчитанную от ставки отчислений на ВМСБ (8,2% по цветным металлам) к цене эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, к примеру, по итогам 1995 года составившуюпочти $ 43 600 000.

В случае заключения договора концессии обязанность уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введённого с 1 января 2002 года, осталась бы неизменной, так как фактически этот налог заменил собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), а также поскольку, как и другие налоги, он является обязательным для предприятий всех форм собственности. Тогда как уплачиваемая цена договора концессии призвана была бы лишь сгладить возникшую несправедливость приобретения двумя физическими лицами огромного промышленного производства, специализирующегося на добыче и переработке природных полезных ископаемых, без учёта оценочной стоимости богатств, занесённых в Государственный баланс запасов полезных ископаемых (!).

Начиная с 2002 года, платежи по НДПИ, правда, уже не ОАО «Норильский комбинат», а ОАО «ГМК «Норильский никель» увеличились бы на сумму, рассчитанную от ставки НДПИ (8% по кондиционным рудам цветных металлов) к концессионной цене эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, по итогам 2005 года составившуюпорядка $ 144 500 000.

Тогда в случае заключения с ОАО «Норильский комбинат», а в дальнейшем с ОАО «ГМК «Норильский никель», договора концессии на ранее описанных условиях ориентировочный рост отчислений на ВМСБ в период с 1996 по 2001 годы и рост начислений НДПИ за время 2002 – 2006 годы суммарно составили бы $ 984 225 200:

(ВМСБ – с 1996 по 2001 год) $ 43 598 334 x 6 (лет) = $ 261 590 004,

(НДПИ – с 2002 по 2006 год) $ 144 527 040 x 5 (лет) = $ 722 635 200,

$ 261 590 004 + $ 722 635 200 = $ 984 225 204 ;

8) платежи по налогу на прибыль, пожалуй, самому гибкому и отличающемуся большим разнообразием заложенных в российском законодательстве вариантов подбора его оптимально-выгодной оплаты, несколько снизились бы , но при исчислении размеров платежей именно по этому налогу необходимо всегда учитывать всю многогранность дополнительных факторов влияния, поскольку:

а) норма права статьи 5 Закона РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» регламентировала следующее:

«Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 процентов .

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов »;

б) в соответствии с нормами права НК РФ:

– объектом налогообложения признаётся полученная налогоплательщиком прибыль, то есть «полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов» (статья 247 НК РФ);

– «доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав» (пункт 1 статьи 249 НК РФ);

– «расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты» (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

«Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме». «Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации».

«Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»;

– «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы» (пункт 2 статьи 252 НК РФ);

– в соответствии со статьями 253 и 264 НК РФ предусмотрены « прочие расходы , связанные с производством и (или) реализацией», перечень которых является открытым, то есть законодательство допускает возможность появления расходов прямо в НК РФ не указанных, например, – концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд (!) ;

– « налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов », «сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента , зачисляется в федеральный бюджет», «сумма налога, исчисленная по ставке в размере 17,5 процента , зачисляются в бюджеты субъектов РФ» (пункт 1 статьи 284 НК РФ, в редакции на 01 января 2006 года);

– налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения (филиалы), исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм налога «производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям» (пункт 1 статьи 288 НК РФ);

– налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения (филиалы), уплату сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производят по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений. Оплата производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения (филиала) соответственно в данных показателях всего налогоплательщика (пункт 2 статьи 288 НК РФ);

в) оплата концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, включённая в себестоимость добываемых компанией-недропользователем руд, содержащих цветные и благородные металлы, равномерно распределялась бы по учётным (налоговым) периодам,увеличивая их стоимость и уменьшая налогооблагаемую базу, что приводило бы к уменьшению объёма взимаемых в федеральный бюджет и бюджет Красноярского края налоговых платежей.

Считая по налоговой ставке 35% (1995 год) и по налоговой ставке 24% (2005 год), от рассчитанного ранее по этим годам валютно-денежного выражения концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, непременно бы приводившего к увеличению себестоимости готовой товарной продукции компании-недропользователя, получим возможное уменьшение платежей по налогу на прибыль:

(в 1995 году) $ 531 687 000 x 35% : 100% = $ 186 090 450 , (в 2005 году) $ 1 806 588 000 x 24% : 100% = $ 433 581 120 .

Однако необходимо учитывать, что увеличение отчислений на ВМСБ, позднее – платежей по НДПИ , которое могло произойти в связи с обременением высокодоходного горнодобывающего промышленного производства ОАО «Норильский комбинат» (в дальнейшем ОАО «ГМК «Норильский никель») обязательствами, связанными с исполнением договора концессии, одновременно повлекло бы за собой соразмерное уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль компании-недропользователя. Следовательно, это также привело бы к соотносимому уменьшению взимаемого налога на прибыль:

(в 1995 году) $ 43 598 334 (прирост ВМСБ) x 35% : 100% = $ 15 259 417 , (в 2005 году) $ 144 527 040 (прирост НДПИ) x 24% : 100% = $ 34 686 490 .

В итоге суммарно возможное уменьшение платежей по налогу на прибыль компании-недропользователя соответственно по годам были бы равны:

(в 1995 году) $ 186 090 450 + $ 15 259 417 = $ 201 349 867 , (в 2005 году) $ 433 581 120 + $ 34 686 490 = $ 468 267 610 .

Исходя из вышеизложенного, в чисто теоретическом счёте, не учитывающем пока ряд дополнительных факторов, в 1995 и 2005 годах возможные потери бюджетов различных уровней по доходной статье – поступления от платежей по налогу на прибыль организаций соответственно могли бы составить:

а) в 1995 году ($ 201 349 867 по ставке 35%):

– в федеральный бюджет эквивалент $ 74 787 100 (13%);

– в бюджет Красноярского края эквивалент $ 126 562 800 (22%);

б) в 2005 году ($ 468 267 610 по ставке 24%):

– в федеральный бюджет эквивалент $ 126 822 500 (6,5%);

– в бюджет Красноярского края эквивалент $ 341 445 100 (17,5%).

В то же время в соответствии со статьёй 13 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) отнесён к разряду федеральных налогов и сборов, что существенно отличает его от прежде существовавших обязательных налоговых отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ), целевым образом направлявшихся на финансирование геологических изысканий. В связи с этим возможные ежегодные потери федерального бюджета по налогу на прибыль организаций , вызванные подписанием с ОАО «Норильский комбинат» (позднее ОАО «ГМК «Норильский никель) договора концессии, содержавшего цену эксплуатации успешно разрабатываемых месторождений руд цветных и благородных металлов, с лихвой компенсировались бы на этом же основании увеличившимися платежами по НДПИ :

– увеличение платежей в федеральный бюджет по НДПИ в 2005 году составило бы эквивалент $ 144 527 000;

– уменьшение платежей по налогу на прибыль (в части, перечисляемой в федеральный бюджет) в 2005 году составило бы эквивалент $ 126 822 500,

$ 144 527 000 – $ 126 822 500 = $ 17 704 500.

Следовательно, в случае подписания с ОАО «Норильский комбинат» (позднее ОАО «ГМК «Норильский никель») договора концессии, в котором была бы установлена цена эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд Норильского промрайона, поступления в федеральный бюджет никоем образом не сократились бы, а при определённых обстоятельствах вполне могли бы и возрасти. Например, до рублёвой суммы, эквивалентной $ 17 704 500 ежегодно (!) .

Теперь оценим ситуацию, которая сложилась бы вокруг пополнения доходной части консолидированного бюджета Красноярского края в связи с подписанием с ОАО «Норильский комбинат» (позднее ОАО «ГМК «Норильский никель») договора концессии, основным условием которого была бы обязанность компании-недропользователя ежегодно платить установленную цену эксплуатации рудных месторождений.

Во-первых , в валютно-денежном выражении цена эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, рассчитанная от объёмов произведённой и реализованной товарной продукции ОАО «ГМК «Норильский никель» в 2005 году (с учётом выросших мировых цен на цветные и благородные металлы) по приведённым выше расчётам была ба равна эквиваленту $ 1 806 588 000 .

Во-вторых , возможное уменьшение поступлений в доходную часть консолидированного бюджета Красноярского края, а через него – муниципального бюджета Большого Норильска, платежей по налогу на прибыль организаций от результатов деятельности ОАО «ГМК «Норильский никель» в 2005 году чисто теоретически было бы равно сумме, эквивалентной $ 341 445 100 .

Приведём соотношение этих валютно-денежных показателей в абсолютных цифрах и в процентах друг к другу, взяв концессионную цену эксплуатации рудных месторождений за 100%:

$ 1 806 588 000 > $ 341 445 100, 100% > 18,9%.

В-третьих , напомним читателю, что в соответствии с нормой права статьи 9 Конституции России «природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории». Из чего в буквальном смысле следует, что природные ресурсы Красноярского края должны использоваться в интересах, как всего российского народа, так и той его части, которая населяет территорию Красноярского края .

Правовая же норма статьи 18 Конституции России гласит: «Права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием».

Из этого следует:

а) даже исходя из презумпции (предположения), что ОАО «ГМК «Норильский никель» всегда честно и откровенно показывало и показывает во всех отчётностях реальный экономический эффект от деятельности горнодобывающих, обогатительных и металлургических производств бывшего государственного промобъединения Норильский комбинат, потери доходной части консолидированного бюджета Красноярского края не превысили бы 20% цены договора концессии;

б) исходя из прямого действия конституционных норм права, возможные потери доходной части консолидированного бюджета Красноярского края легко компенсировались бы за счёт целевым образом остававшейся в распоряжении властей Красноярского края определённой части концессионных платежей компании-недропользователя, того же ОАО «ГМК «Норильский никель».

Причём реально ежегодно остававшаяся на территории Красноярского края часть финансовых средств, собранных на основании заключённого с компанией-недропользователем договора концессии, вполне могла быть намного больше всего лишь теоретически предполагавшихся к поступлению, но недополученных налоговых платежей. Это очень показательно, особенно учитывая в принципе отсутствие всякой возможности какой-либо оптимизации платежей по договору концессии – цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, в сравнении с массой возможностей оптимизировать, то есть уменьшать, платежи по тому же налогу на прибыль организаций (!).

Пожалуй, это максимально развёрнутый ответ относительно того, как заключение договора концессии с ОАО «Норильский комбинат» (позднее ОАО «ГМК «Норильский никель») могло бы оказать влияние на объём взимаемых с компании-недропользователя налогов и обязательных неналоговых платежей.