Чтение онлайн

Раньше, получая деньги от фирмы, бухгалтер сразу же оприходовал их в кассу. При этом представителю этой фирмы выдавали накладную или акт выполненных услуг (работ), счет-фактуру и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Теперь полученные деньги нужно сначала пробить по кассе. В этом случае оформить привычную квитанцию к ПКО уже не получится, так как оплату от покупателя принимает кассир-операционист. Деньги в центральную кассу он сдает только в конце рабочего дня вместе с Z-отчетом. На всю сумму наличности, полученную за день, бухгалтер должен оформить только один приходно-кассовый ордер.

Таким образом, вместо квитанции к приходному кассовому ордеру теперь придется выдавать кассовый чек. Достаточно ли этого покупателю, чтобы подтвердить затраты и принять к вычету НДС? На этот вопрос представители МНС дают крайне противоречивые ответы: одни чиновники заверяют, что кассового чека хватит, а другие – что он будет только дополнением к остальным документам.

Кассовый чек как первичный финансовый документ

Налоговая инспекция может заявить, что кассовый чек не является первичным документом, который доказывает, что у фирмы были расходы. Ведь по Закону о бухгалтерском учете все операции должны быть подтверждены документами, составленными на типовых бланках. А те из них, для которых бланки не разработаны, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 этого Закона (например, наименование документа, дату, подпись должностного лица). В чеке ККТ многих этих данных нет.

Однако вся нужная информация может содержаться не только в чеке, но и в других документах, которые свидетельствуют о факте покупки. Так, если осуществляется продажа товаров населению, то помимо кассового чека покупателю можно выдавать товарный чек. В нем указано, за что уплачены деньги, а также присутствует личная подпись кассира и наименование его должности. Если осуществляется продажа товара другим организациям, то такие сведения, как наименование купленных ценностей и их стоимость, отражаются в товарной накладной.

Более того, как доказывает арбитражная практика, то, что в первичном документе отсутствуют те или иные реквизиты, еще не означает, что хозяйственной операции не было (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 24 ноября 1998 г. № 512/98).

Кассовый чек и НДС

После введения правила об обязательном применении ККТ организациями возникли вопросы принятия НДС к вычету: можно ли принять НДС к вычету и как это сделать, если его нет в кассовом чеке?

Большинство аналитиков считают, что принять к вычету НДС можно и по тем расчетным документам, в которых НДС отдельно не выделен, в том числе и по кассовому чеку. Дело в том, что порядок применения налоговых вычетов установлен в ст. 172 Налогового кодекса. А там указан только один документ, который нужен, чтобы получить вычет: счет-фактура. Поскольку сумма налога входит в стоимость реализуемых товаров (п. 1 ст. 168 НК РФ), то установить, что НДС был действительно уплачен продавцу, можно, сверив сумму, указанную в чеке, с договорной стоимостью проданных товаров. Они должны быть одинаковыми.

В то же время п. 4 ст. 168 Налогового кодекса требует, чтобы в платежных документах сумма НДС также была выделена отдельной строкой. Заметим, что в большинстве случаев кассовые аппараты могут пропечатывать в чеках суммы налогов, входящих в стоимость покупки (налога с продаж, НДС). Однако при расчетах с населением этого не требовалось, поэтому во многих машинах эта функция не была налажена. В такой ситуации нужно обратиться в центр технического обслуживания, чтобы перепрограммировали ККТ. Если же машину настроить не получится, то эксперты советуют выдавать покупателям приложение к чеку, в котором сумма налога будет указана отдельно. Форму этого документа нужно утвердить как элемент учетной политики.[4]

Кассовый чек и приходный ордер

Следует отметить, что приходные кассовые ордера нельзя расценивать как бланки строгой отчетности, дающие право осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККТ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 5 ноября 1996 г. № 3833/96). Приходные кассовые ордера предназначены для учета кассовых операций, а не для оформления расчетов с населением. Кроме того, форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена не Минфином России по согласованию с ГМЭК, как это установлено для бланков строгой отчетности, а Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Аналогичный вывод можно сделать и применительно к счетам-фактурам. Данный документ предназначен для целей исчисления НДС и подтверждает право на возмещение «входного» НДС. Форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Некоторые УМНС взяли на себя смелость ответить на ряд поставленных вопросов, однако, как выяснилось, единого мнения по спорным моментам у инспекторов не было. В разных регионах разъяснения инспекторов противоречили друг другу. Так, Краснодарская и Московская УМНС считают, что в дополнение к кассовому чеку фирмам нужно выписывать еще и квитанцию к приходнику (письма УМНС России по Краснодарскому краю от 7 июля 2003 г. № 2.24-05-254, УМНС России по г. Москве от 23 июля 2003 г. № 29–08/41041). В Карелии же инспектора признали, что делать это необязательно. По их словам, выручку можно оприходовать и в конце дня – одним ордером. Поскольку официальных разъяснений на этот счет не последовало, можно сделать вывод, что руководствоваться нужно, как и раньше, Порядком ведения кассовых операций от 22 сентября 1993 г. № 40, в котором сказано, что деньги в кассу фирмы нужно принимать по приходным ордерам. Причем поступать в кассу они могут как сразу (при получении от фирмы), так и вечером – от кассира-операциониста, который сдает выручку. Никакого нарушения ни в одном, ни в другом случае нет. Поэтому зависеть это будет только от порядка, установленного на фирме.

2.3. Лимит остатка наличных денег в кассе

Обязанность применять ККТ при наличных расчетах сопряжена и с наличием определенных условий, предъявляемых Банком России. Одно из таких условий: предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

В соответствии с п. 1, 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Наличные денежные средства могут храниться в кассе предприятия только в пределах установленного лимита остатка денежных средств (п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»).

При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками (п. 5, 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Лимит остатка наличных денег у индивидуальных предпринимателей

То, что в тексте Порядка ведения кассовых операций упоминаются только предприятия, объединения, организации и учреждения, позволяет считать, что Порядок ведения кассовых операций в РФ на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

Однако некоторыми специалистами высказывается точка зрения, что в настоящее время такой вывод неверен. Так, В. Мешалкин приходит к выводу, что порядок ведения кассовых операций также должен распространяться и на индивидуальных предпринимателей, т. е. в настоящее время все предприниматели должны хранить свободные денежные средства в банке, при этом предпринимателю необходимо иметь расчетный счет.[5] Следуя этой логике, можно сказать, что за невыполнение вышеизложенного предприниматель может быть привлечен к ответственности по ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях.

В обоснование своей позиции указанный автор приводит следующий аргумент. В настоящее время п. 11 разъяснения ЦБ РФ, содержащегося в Письме от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35, отменен. О чем же шла речь в этом пункте? На вопрос, какие предприятия не применяют порядок ведения кассовых операций, ЦБ РФ давал следующее разъяснение. Порядок ведения кассовых операций не применяют предприятия и организации, на которые не распространяется действие Закона о предприятиях и предпринимательской деятельности, а именно предприятия и организации, не преследующие цели получения прибыли (лечебно-трудовые, учебно-производственные мастерские и др.), организации, которые в силу своей деятельности руководствуются Законом об общественных объединениях, крестьянские (фермерские) хозяйства, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.